財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-費(fèi)用的涉稅處理
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1、單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,Page,*,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),稅務(wù)版,二、費(fèi)用的涉稅處理,1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的涉稅處理,會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在“管理費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5o。,二、費(fèi)用的涉稅處理,例1華豐公司2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收3000萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元,投資收益150萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)40,萬(wàn),元。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:,借:管理費(fèi)用 4000
2、00,貸:銀行存款 400000,稅務(wù)處理:可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=40 x60=24(萬(wàn)元),但最高扣除限額:(3000+500)X5o=175(萬(wàn)元),故只能在企業(yè)所得稅稅前扣除175萬(wàn)元,調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額225萬(wàn)元(40-175)。,二、費(fèi)用的涉稅處理,2廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的涉稅處理,會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中據(jù)實(shí)列支。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,二
3、、費(fèi)用的涉稅處理,例2華豐公司20 x1年、20 x2年、20 x3年度的銷(xiāo)售收入分別為2000 萬(wàn)元、2200萬(wàn)元、2500萬(wàn)元,各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出額分別為 320萬(wàn)元、350萬(wàn)元、360萬(wàn)元。則該公司各年的會(huì)計(jì)處理分別為:,20 x1年:借:銷(xiāo)售費(fèi)用 3200000,貸:銀行存款 3200000,20 x2年:借:銷(xiāo)售費(fèi)用 3500000,貸:銀行存款 3500000,20 x3年:,借:銷(xiāo)售費(fèi)用 3600000,貸:銀行存款 3600000,二、費(fèi)用的涉稅處理,各年的稅務(wù)處理分別為:,20 x1年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)320萬(wàn)元,但本年度只允許稅前扣除300萬(wàn)元(20
4、00 x15),尚未扣除的20萬(wàn)元(320-300),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,本年度調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。,20 x2年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)350萬(wàn)元,但本年度只允許稅前扣除330萬(wàn)元(2200 x15),尚未扣除的20萬(wàn)元(350-330),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。,二、費(fèi)用的涉稅處理,20 x1年至20 x2年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額為40萬(wàn)元(20+20)。,20 x3年度實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)360萬(wàn)元,但本年度允許稅前扣除375萬(wàn)元(2500 x15),其中包括本年度實(shí)際支付廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)360萬(wàn)元,以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額15萬(wàn)元。本
5、年度應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元(375-360)。累計(jì)到20 x3年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額為25萬(wàn)元(40-15)。,二、費(fèi)用的涉稅處理,例3甲企業(yè)2008年“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為32萬(wàn)元,“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為3萬(wàn)元,以物抵債商品的同期同類(lèi)商品的不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為15萬(wàn)元,“營(yíng)業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元,全部為出售固定資產(chǎn)收入,甲企業(yè)2008年、2009年實(shí)行5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策(所得稅率為15%),20082011年每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)、廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額等相關(guān)情況見(jiàn)下表,所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)),二、費(fèi)
6、用的涉稅處理,12008年廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù):32000030000150000500000(元);,廣告費(fèi)稅前允許列支數(shù):50000015%75000(元),實(shí)際發(fā)生95000元,形成20000元可抵扣暫時(shí)性差異,登入備查賬簿中。,遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額):20 00015%=3 000(元),從下表可知2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10萬(wàn)元。,應(yīng)交所得稅:(10000020000)15%18000(元),會(huì)計(jì)處理為:借:所得稅費(fèi)用 15000,遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費(fèi)項(xiàng)目)3000,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 18000,二、費(fèi)用的涉稅處理,22009年末,會(huì)計(jì)利潤(rùn)為50000元,企業(yè)當(dāng)期虧損,稅法規(guī)定,發(fā)生
7、虧損后允許企業(yè)向后彌補(bǔ)虧損五年,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)稅款和應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。,則虧損形成的可抵扣暫時(shí)性差異為5萬(wàn)元,遞延所得稅資產(chǎn)(彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目)應(yīng)確認(rèn)為5000015%7500(元),借:遞延所得稅資產(chǎn)(彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目)7500,貸:所得稅費(fèi)用 7500,二、費(fèi)用的涉稅處理,另外,對(duì)于廣告費(fèi)形成的暫時(shí)性差異,在舊準(zhǔn)則下不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,只將16151(萬(wàn)元)的暫時(shí)性差異登入“遞延所得稅資產(chǎn)”備查賬簿中。在新準(zhǔn)則下,因采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,所得稅的累計(jì)暫時(shí)性差異為3萬(wàn)元,則應(yīng)
8、增加遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費(fèi)項(xiàng)目)的科目余額。,借:遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費(fèi)項(xiàng)目)1500,(1000015%),貸:所得稅費(fèi)用 1500,二、費(fèi)用的涉稅處理,32010年末,廣告費(fèi)稅前列支可比實(shí)際發(fā)生數(shù)多抵扣l501491(萬(wàn)元),此時(shí)廣告費(fèi)備查簿上累計(jì)時(shí)間性差異應(yīng)為20000(2008年)10000(2009年)10000(2010年)20000(元),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,稅率變更后,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應(yīng)為5000元(累計(jì)時(shí)間性差異20000當(dāng)前稅率25%),“遞延所得稅資產(chǎn)”科目已有余額為4500元,應(yīng)增加“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額500元。,應(yīng)交所得稅:,200000(150000
9、01490000)25%47500元,則2010年會(huì)計(jì)處理如下:,借:所得稅費(fèi)用 47000,遞延所得稅資產(chǎn) 500,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 47500,二、費(fèi)用的涉稅處理,另外,2010年盈利,彌補(bǔ)2009年虧損5萬(wàn)元,可抵扣的暫時(shí)性差異為0萬(wàn)元,遞延所得稅資產(chǎn)(彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目)的余額應(yīng)為0,則所得稅會(huì)計(jì)處理如下:,借:所得稅費(fèi)用 7500,貸:遞延所得稅資產(chǎn)(彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目)7500,二、費(fèi)用的涉稅處理,42011年末,當(dāng)年廣告費(fèi)可比實(shí)際發(fā)生數(shù)多列支3萬(wàn)元,備查簿的可抵扣暫時(shí)性差異僅剩的2萬(wàn)元,應(yīng)全部沖掉,用來(lái)抵減當(dāng)期應(yīng)交所得稅,“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應(yīng)為0.,應(yīng)交所得稅:200000-2
10、000025%45000(元),會(huì)計(jì)處理為:,借:所得稅費(fèi)用 50000,貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 45000,遞延所得稅資產(chǎn) 5000,二、費(fèi)用的涉稅處理,提示對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)因會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的差異,在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為了便于管理,稅務(wù)人員應(yīng)要求企業(yè)設(shè)置“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”,為各年度申報(bào)企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作。,二、費(fèi)用的涉稅處理,3研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的涉稅處理,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南,將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的
11、支出,同時(shí)滿(mǎn)足資本化確認(rèn)條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。,二、費(fèi)用的涉稅處理,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定,企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:一、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用;。,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第一項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的,50,加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150攤銷(xiāo)。,因此,企業(yè)平時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行,年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)
12、時(shí)再作納稅調(diào)減。,二、費(fèi)用的涉稅處理,例42008年1月1 13華豐公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù),在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)200萬(wàn)元、人工工資50萬(wàn)元以及其他費(fèi)用150萬(wàn)元,總計(jì)400萬(wàn)元,其中,符合資本化條件的支出為250萬(wàn)元,當(dāng)年7月1日該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假設(shè)該專(zhuān)利技術(shù)按法律規(guī)定使用年限為10年。華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:,二、費(fèi)用的涉稅處理,(1)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí):,借:研發(fā)支出費(fèi)用化支出 1500000,資本化支出 2500000,貸:原材料 2000000,應(yīng)付職工薪酬 500000,銀行存款 1500000,(2)2008年7月1日該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途時(shí):,借
13、:管理費(fèi)用 1500000,無(wú)形資產(chǎn) 2500000,貸:研發(fā)支出費(fèi)用化支出 1500000,資本化支出 2500000,二、費(fèi)用的涉稅處理,(3)2008年共攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本125000元,(25000001012x6):,借:管理費(fèi)用 125000,貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 125000,二、費(fèi)用的涉稅處理,稅務(wù)處理:對(duì)于計(jì)人管理費(fèi)用的150萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用,可在當(dāng)期稅前扣除金額為225萬(wàn)元(150+150 x50);對(duì)于計(jì)人無(wú)形資產(chǎn)成本的250萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用,可按照375萬(wàn)元(250 x150)的金額攤銷(xiāo)在稅前扣除,2008年應(yīng)在稅前攤銷(xiāo)扣除1875 萬(wàn)元。因此,針對(duì)該業(yè)務(wù),應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額81.2
14、5萬(wàn)元(225-150)+(18.75-125)。,二、費(fèi)用的涉稅處理,提示對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):(1)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除的適用范圍;(2)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的判斷標(biāo)準(zhǔn);(3)加計(jì)扣除的費(fèi)用支出內(nèi) 容;(4)加計(jì)扣除的方式;(5)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除;(6)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額;(7)研發(fā)活動(dòng)跨年的,期(月)末,應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。,二、費(fèi)用的涉稅處理,4 費(fèi)用化的借款費(fèi)用的涉稅處理,例5華豐公司2008年1
15、月1日向非金融企業(yè)借款100000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),當(dāng)年支付利息12000元,金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為8。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000,貸:銀行存款 12000,稅務(wù)處理:允許稅前扣除的利息費(fèi)用=100000 x8=8000(元),應(yīng)調(diào)整增加 應(yīng)納稅所得額4000元(12000-8000)。,二、費(fèi)用的涉稅處理,中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,
16、不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,二、費(fèi)用的涉稅處理,5,營(yíng)業(yè)外收入的涉稅處理,營(yíng)業(yè)外收入在會(huì)計(jì)上是利潤(rùn)總額的組成部分,構(gòu)成企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,這部分收入稅法規(guī)定也應(yīng)計(jì)算繳納所得稅,因此,這部分收入不需要作納稅調(diào)整。,例6華豐公司2008年11月將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售,取得收入30000元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500元,該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為30000元,已提攤銷(xiāo)10000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1000元。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:,二、費(fèi)用的涉稅處理,借:銀行存款 30000,累計(jì)攤銷(xiāo) 10000,無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000,貸:無(wú)形資產(chǎn) 30000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1500,營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 9500,二、費(fèi)用的涉稅處理,稅務(wù)處理:2007年末,無(wú)形資產(chǎn)處置收入9500元,應(yīng)計(jì)人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,此項(xiàng)內(nèi)容不需要作納稅調(diào)整。但轉(zhuǎn)銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000元應(yīng)調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,提示因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),調(diào)整增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為了避免清理、轉(zhuǎn)讓時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備重復(fù)征稅,應(yīng)調(diào)整減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,二、費(fèi)用的涉稅處理,6,.
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