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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,風(fēng)險應(yīng)對,*,*,審 計 學(xué),Auditing,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第九章 風(fēng)險應(yīng)對,2024/10/27,1,總體應(yīng)對措施,進(jìn)一步審計程序,控制測試,實質(zhì)性程序,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,主要內(nèi)容,2024/10/27,2,總體應(yīng)對措施的內(nèi)容,收集和評價審計證據(jù)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性,分派更有經(jīng)驗或具有特
2、殊技能人員或利用專家的工作,提供更多的督導(dǎo),在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解,對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改,一、總體應(yīng)對措施,2024/10/27,3,增加審計程序不可預(yù)見性的方法,對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序,調(diào)整實施審計程序的時間,使被審計單位不可預(yù)期,采取不同的抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同,選取不同的地點實施審計程序,或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點,一、總體應(yīng)對措施,2024/10/27,4,總體方案,實質(zhì)性方案（,substantive approach,，,an
3、 emphasis on substantive procedures,）,綜合性方案（,combined approach,，,an approach that uses tests of controls as well as substantive procedures,）,一、總體應(yīng)對措施,2024/10/27,5,進(jìn)一步審計程序的含義和要求,進(jìn)一步審計程序是指注師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，,包括控制測試和實質(zhì)性程序,注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的,對應(yīng)關(guān)系,；在應(yīng)對評估的風(fēng)
4、險時，合理確定審計程序的,性質(zhì),是最重要的,二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,6,進(jìn)一步審計程序的含義和要求,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案,無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序,二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,7,進(jìn)一步審計程序的性質(zhì),進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型,不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同,二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,8,進(jìn)一步審計程序的時間,進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用
5、的,期間,或,時點,注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序,二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,9,進(jìn)一步審計程序的時間,當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序,如果在期中實施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù),二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,10,進(jìn)一步審計程序的范圍,進(jìn)一步審計程序的范圍指實施程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等,在確定審計程序的范圍時，注師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素,確定的重要性水平,評估的重大錯報風(fēng)險,計劃獲取的保證程度
6、,二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,11,進(jìn)一步審計程序的范圍,注冊會計師可以使用計算機輔助審計技術(shù)對電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行,更廣泛,的測試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對交易進(jìn)行分類，或?qū)?總體,而非樣本進(jìn)行測試,二、進(jìn)一步審計程序,2024/10/27,12,控制測試的內(nèi)涵和要求,只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試,控制是否得到執(zhí)行,vs.,控制運行有效性,控制在所審計期間的不同時點是如何運行的,控制是否得到一貫執(zhí)行,控制由誰執(zhí)行,控制以何種方式運行,三、控制測試,2024/10/27,
7、13,控制測試的要求,應(yīng)當(dāng)實施控制測試的情況,在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的（成本效益的考慮）,僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（必須獲取的一類證據(jù)）,三、控制測試,2024/10/27,14,控制測試的性質(zhì),控制測試與了解的目的不同，采用審計程序的類型相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試，但控制測試的程序還包括,重新執(zhí)行,控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報；盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的（,雙重目的測試,，,dual purpose test,）
8、,三、控制測試,2024/10/27,15,控制測試的時間,如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試,(,對控制的監(jiān)督,),如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，應(yīng)實施下列審計程序,獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù),確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù),三、控制測試,2024/10/27,16,控制測試的時間,開 始,該控制是否針對特別風(fēng)險,該控制在近兩年是否被測試過,考慮是否在本年度測試該控制：,控制是否有變化,顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制,為滿足每年測試一部分控制的要求而測試,在本年度測試該
9、控制,三、控制測試,2024/10/27,17,控制測試的范圍,在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率,在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度,為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,三、控制測試,2024/10/27,18,控制測試的范圍,通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍,在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度,控制的預(yù)期偏差,三、控制測試,2024/10/27,19,實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求,是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的,直接,用以發(fā)現(xiàn),認(rèn)定層次,重大錯報的審計程序,注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是
10、一種,判斷,，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在,固有局限性,，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序,四、實質(zhì)性程序,2024/10/27,20,針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序,如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng),專門,針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序,如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（而不能,僅,實施實質(zhì)性分析程序）,四、實質(zhì)性程序,2024/10/27,21,實質(zhì)性程序的性質(zhì),按照實質(zhì)性程序的目的
11、和方法,細(xì)節(jié)測試（,test of details,）,實質(zhì)性分析程序（,substantive analytical procedure,）,按照實質(zhì)性程序應(yīng)用的對象,針對賬戶余額的實質(zhì)性程序,針對交易類別的實質(zhì)性程序（針對交易類別的細(xì)節(jié)測試經(jīng)常和控制測試一起進(jìn)行，構(gòu)成雙重目的測試）,針對列報的實質(zhì)性程序,四、實質(zhì)性程序,2024/10/27,22,實質(zhì)性程序的性質(zhì),細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對,存在或發(fā)生,、,計價,認(rèn)定的測試,對在一段時期內(nèi)存在,可預(yù)期關(guān)系,的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序,四、實質(zhì)性程序,2024/10/27,23,實質(zhì)性
12、程序的時間,如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末,在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險,四、實質(zhì)性程序,2024/10/27,24,實質(zhì)性程序的范圍,在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果,注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣,如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍,四、實質(zhì)性程序,2024/1
13、0/27,25,舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,針對,財務(wù)報表層次,的,總體應(yīng)對措施,針對舞弊導(dǎo)致,認(rèn)定層次,的重大錯報風(fēng)險而實施的程序,針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而實施的程序,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,2024/10/27,26,總體,應(yīng)對措施,考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo),考慮被審計單位采用的會計政策,(,操縱利潤,),在安排進(jìn)一步審計程序時應(yīng)避免被當(dāng)事人預(yù)見或事先了解,對通常由于風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序,調(diào)整審計程序的實施時間，使之有別于預(yù)期的時間安排,運用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性,對處于不同地理位置的多個組成部分實施審計程序,以不預(yù)先通
14、知的方式實施審計程序,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,2024/10/27,27,針對舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序,改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù),改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試,改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,2024/10/27,28,針對舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序,針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險所采取的具體應(yīng)對措施，取決于,已發(fā)現(xiàn)的舞弊風(fēng)險因素類型,各類具體的
15、交易、賬戶余額相關(guān)認(rèn)定,與財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例,.doc,與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的常用審計程序示例,.doc,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,2024/10/27,29,針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序,管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段,管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險幾乎在每個審計項目都會存在。對財務(wù)信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān),COSO,報告顯示，在,19871997,年期間提供虛假財務(wù)報告的美國公司中，有,83%,以上的舞弊案件涉及首席執(zhí)行官或財務(wù)主管,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大
16、錯報風(fēng)險,2024/10/27,30,針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序,管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段,（識別）,編制虛假會計分錄（特別是在臨近會計期末時）,濫用或隨意變更會計政策,不恰當(dāng)調(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷,故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期間發(fā)生的交易或事項,隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實,構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果,篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,2024/10/27,31,針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序,應(yīng)對的審計程序,測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng),復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導(dǎo)致的重大錯報,對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性,五、,應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,2024/10/27,32,針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序,應(yīng)對的審計程序,測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng),復(fù)核會計估
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