稅務(wù)會計流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種課件

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,項目四 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種,工作任務(wù)一 城市維護建設(shè)稅,工作任務(wù)二 教育費附加,工作任務(wù)三 關(guān)稅,工作任務(wù)四 資源稅,工作任務(wù)五 土地增值稅,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,學習目標：,1.,了解流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的概念。,2.,熟悉流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種幾個稅制要素

2、，掌握應(yīng) 納稅額的計算。,3.,掌握不同行業(yè)消費稅的會計核算。,4.,了解流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種納稅申報。,本章重點,：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種,應(yīng)納稅額的計算和,會計核算。,本章難點：流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會計核算,。,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)一 城市維護建設(shè)稅,一、城市維護建設(shè)稅的概念,二、城市維護建設(shè)稅的納稅人,三、城市維護建設(shè)稅的征稅對象,四、城市維護建設(shè)稅的稅目、稅率,五、納稅環(huán)節(jié),普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,城市維護建設(shè)稅,（一）概述、特點,1.,城市維護建設(shè)稅的概念,城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，交納增值稅和消費稅的單位和個人征收的一種稅。,普通高等教

3、育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,城市維護建設(shè)稅,（一）概述、特點,2.,城市維護建設(shè)稅的特點,1,）稅款專款專用,2,）屬于一種附加稅,3,）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率,4,）征收范圍廣,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,城市維護建設(shè)稅,（一）城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)定,1.,征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定的征稅其他地區(qū)。,2.,征稅義務(wù)人,3.,稅率,1,）市區(qū)：,7%,2,）縣城、建制鎮(zhèn)（鐵路企業(yè)）：,5%,3,）其他區(qū)域：,1%,4.,計稅依據(jù)：納稅人實際交納的增值稅、消費稅（出口退稅中的免抵稅額也應(yīng)并入）,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,城市維護建

4、設(shè)稅,（二）城市維護建設(shè)稅的基本規(guī)定,5.,城市維護建設(shè)稅的減免：海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅。,6.,應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額,=,（實納增值稅,+,實納消費稅）*適用稅率,例：某市區(qū)一企業(yè),2016,年,6,月交納進口關(guān)稅,65,萬元、進口環(huán)節(jié)增值稅,15,萬元、進口環(huán)節(jié)消費稅,26.47,萬元，本月實際交納增值稅,49,萬元、消費稅,85,萬元。在本月查補稅額,11,萬元，出口退稅免抵稅額,15,萬元。,6,月份應(yīng)納城市維護建設(shè)稅,=,（,49+85+11+15,）*,7%=10.5,（萬元）,7.,征收管理,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,城

5、市維護建設(shè)稅,（三）城市維護建設(shè)稅的納稅申報,企業(yè)應(yīng)當于月度終了后在進行“二稅”申報的同時，進行城市維護建設(shè)稅的納稅申報,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,二,.,教育費附加,（一）含義、納稅義務(wù)人和征稅率,1.,含義：教育費附加是對交納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際交納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。,2.,納費義務(wù)人,3.,征稅率：教育費附加征收率為“二稅”稅額的,3%,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,二,.,教育費附加,（二）計算,教育費附加,=,（實際交納的增值稅,+,實納消費稅）*,3%,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,三,.,城

6、市維護建設(shè)稅及教育費附加的會計核算,（,一）賬戶設(shè)置,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交教育費附加,稅金及附加,某市區(qū)一企業(yè),2016,年,6,月交納進口關(guān)稅,65,萬元、進口環(huán)節(jié)增值稅,15,萬元、進口環(huán)節(jié)消費稅,26.47,萬元，本月實際交納增值稅,49,萬元、消費稅,85,萬元。在本月查補稅額,11,萬元，出口退稅免抵稅額,15,萬元。,6,月份應(yīng)納城市維護建設(shè)稅,=,（,49+85+11+15,）*,7%=10.5,（萬元）,教育費附加,=,（實際交納的增值稅,+,實納消費稅）*,3%=,（,49+85+11+15,）,*3%=4.5,（萬元）,普通高等教育“十一五”

7、國家級規(guī)劃劃教材配套課件,三,.,城市維護建設(shè)稅及教育費附加的會計核算,（二）會計處理,（,1,）月末提取時,借：稅金及附加,150000,貸：應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,105000,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交教育費附加,45000,（,2,）月末結(jié)轉(zhuǎn)時,借：本年利潤,150000,貸：稅金及附加,150000,（,3,）實際交納時,借：應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,105000,應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交教育費附加,45000,貸：銀行存款,150000,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,一、認識關(guān)稅,（一）關(guān)稅的概念、特點和分類,1.,關(guān)稅的概念,

8、關(guān)稅是國際通行的稅種，是各國根據(jù)本國的經(jīng)濟和政治需要，用法律形式確定的、由海關(guān)對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,二、關(guān)稅的特點,1,）課稅環(huán)節(jié)為進出境環(huán)節(jié),關(guān)稅是在貨物和物品進出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收，除此之外，在國內(nèi)流通的任何環(huán)節(jié)不再征收關(guān)稅,2,）具有較強的涉外性,3,）由海關(guān)負責征收,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,二、關(guān)稅的特點,1,）課稅環(huán)節(jié)為進出境環(huán)節(jié),關(guān)稅是在貨物和物品進出關(guān)境的環(huán)節(jié)一次性征收，除此之外，在國內(nèi)流通的任何環(huán)節(jié)不再征收關(guān)稅,普通高等教

9、育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,三、關(guān)稅的分類,第一，按征稅對象分類：分為進口稅、出口稅和過境稅,第二，按征稅標準分類：分為從價關(guān)稅和從量關(guān)稅，此外各國常用的征稅標準還有復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑準關(guān)稅。,第三，關(guān)稅按國家和輸入情況不同分為差別關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,（二）關(guān)稅基本規(guī)定,1.,征稅對象,貨物和物品,2.,關(guān)稅納稅人,進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,（二）關(guān)稅基本規(guī)定,3.,關(guān)

10、稅稅率,1,）進口關(guān)稅稅率,2,）出口關(guān)稅稅率,4.,計稅依據(jù),1,）關(guān)稅完稅價格,2,）進口貨物完稅價格,進口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定，并應(yīng)當包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入點起卸前運輸及其相關(guān)費用、保險費。,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,（二）關(guān)稅基本規(guī)定,3.,關(guān)稅稅率,1,）進口關(guān)稅稅率,2,）出口關(guān)稅稅率,4.,計稅依據(jù),1,）關(guān)稅完稅價格,2,）進口貨物完稅價格,進口貨物的完稅價格由海關(guān)以貨物的成交價格為基礎(chǔ)審定，并應(yīng)當包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入點起卸前運輸及其相關(guān)費用、保險費。,個人郵寄物品減免

11、稅,自,2010,年,9,月,1,日，個人郵寄物品，應(yīng)征進口稅額在人民幣,50,元（含,50,元）以下的，海關(guān)予以免征,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,例：從境外某公司引進鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格,(FOB),為,1600,萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地占卸前的運費和保險費為,120,萬地，境內(nèi)運輸費用為,12,萬元。另支付負擔的經(jīng)紀費,10,萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞和費,20,萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費,50,萬元，生產(chǎn)線進口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費用,200,萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸產(chǎn)門開具的合法運輸發(fā)票。計算

12、進口環(huán)節(jié)關(guān)稅及增值稅,進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格,=1600+120+10+20+50=1800,（萬元）,進口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅,=1800*30%=540,（萬元）,進口環(huán)節(jié)增值稅,=,（,1800+540,）*,17%=397.8,（萬元）,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,特殊進口貨物完稅價格,（,1,）運往境外修理的貨物。（復(fù)運進境前的運費和保險費不計入完稅價格）,（,2,）運往境外加工的貨物。（復(fù)運進境前的運費和保險費計入完稅價格）,某企業(yè),2016,年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格,38,萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計,6,

13、萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類設(shè)備價格為,65,萬元；發(fā)生境外修理費,8,萬元，料件費,9,萬元，境外運輸費和保險費共計,3,萬元，進口關(guān)稅稅率為,20%,，運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金是多少？,運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅,=,（,8+9,）,*20%=3.4,（萬元）,運往境外修理的設(shè)備報關(guān)進口時應(yīng)納進口環(huán)節(jié)增值稅,=,（,8+9+3.4,）,*17%=3.468,（萬元）,運往境外修理的設(shè)備應(yīng)交納關(guān)稅和增值稅合計,=3.4+3.468=6.868,（萬元）,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,會計核

14、算舉例,1.,進口業(yè)務(wù)會計核算,某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，,CIF,價格折合人民幣為,400000,元,進口關(guān)稅稅率為,40%,，代征增值稅稅率為,17%,，概據(jù)海關(guān)開出的專用交款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款，計算應(yīng)納關(guān)稅和物資采購成本，并作會計處理。,應(yīng)納關(guān)稅,=400000*40%=160000,（元）,物資采購成本,=400000+160000=560000,（元）,代征增值稅,=560000*17%=95200,（元）,（,1,）作會計分錄如下：,借：物資采購,560000,貸：應(yīng)交稅費,-,進口關(guān)稅,160000,應(yīng)付賬款,400000,（,2,）支付關(guān)稅和增值稅時,1,）借：

15、應(yīng)交稅費,-,進口關(guān)稅,160000,貸：銀行存款,160000,2,）借：應(yīng)交稅費,-,應(yīng)交增值稅（進項稅額）,95200,貸：銀行存款,95200,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)二,.,關(guān)稅的會計核算,會計核算舉例,2,、出口貨物會計核算,某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸,FOB,價格折合人民幣為,720000,元，出口關(guān)稅稅率為,20%,，根據(jù)海關(guān)開出的專用交款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款，計逄關(guān)稅并進行會計處理,出口關(guān)稅稅額,=720000/,（,1+20%,）,*20%=120000,（元）,會計分錄如下：,借：稅金及附加,120000,貸：應(yīng)交稅費,-

16、,出口關(guān)稅,120000,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)三資源稅的會計核算,一、認識資源稅,（一）資 源稅的概念,資源稅是對我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量而征收的一種稅。資源稅是對部分資源性企業(yè)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而征收的稅。,（二）資源稅的特點,第一，只對特定資源征稅,第二，具有受益稅性質(zhì),第三，具有級差差收入的特點,資源稅屬于一次課征制，稅不重征,（三）資源稅的基本法律規(guī)定,1.,資 源稅的征稅范圍,（,1,）原油（,2,）天然氣（,3,）煤炭（,4,）其他非金屬礦原礦,（,5,）黑色金屬礦原礦（,6,）有色金屬礦原礦（,7,）鹽,普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃劃教材配套課件,工作任務(wù)三資源稅的會計核算,2.,資源稅的納稅義務(wù)人和扣交義務(wù)人,在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為代扣代交的扣交義務(wù)人,3.,資源稅的稅率（稅額）,資源稅采用定額稅率和比率稅率兩種，采取從價定率或從量定額征收。,4.,資源稅的減免稅,納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量或