內(nèi)部控制及其測試與評價(jià)-內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)(ppt)

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1、 內(nèi) 部 控 制 及 其 測 試 與 評 價(jià) 一 、 本 章 概 述 （ 一 ） 內(nèi) 容 提 要 本 章 屬 于 審 計(jì) 基 本 理 論 與 基 本 方 法 ， 主要 闡 述 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 、 內(nèi) 部 控 制 的 要 素 ，注 冊 會 計(jì) 師 對 內(nèi) 部 控 制 工 作 的 三 個(gè) 步 驟 ：了 解 記 錄 內(nèi) 部 控 制 、 對 內(nèi) 部 控 制 的 符 合 性測 試 和 對 內(nèi) 部 控 制 的 評 價(jià) ， 注 冊 會 計(jì) 師 針對 在 審 計(jì) 過 程 中 所 發(fā) 現(xiàn) 的 內(nèi) 部 控 制 重 大 缺陷 而 向 管 理 當(dāng) 局 提 交 的 管 理 建 議 書 。 二 、 知 識 點(diǎn)

2、 精 講 8.1.1內(nèi) 部 控 制 定 義 與 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo)I 知 識 點(diǎn) 精 講 精 讀 現(xiàn) 代 審 計(jì) 的 重 要 特 征 是 ： 注 冊 會 計(jì) 師 在 進(jìn) 行 審 計(jì) 時(shí) ， 首 先 要研 究 與 評 價(jià) 被 審 計(jì) 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 基 礎(chǔ) 上 進(jìn) 行 抽 樣 審 計(jì) 。 （ 一 ） 內(nèi) 部 控 制 的 定 義 所 謂 內(nèi) 部 控 制 ， 是 指 被 審 計(jì) 單 位 為 了 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 的 有 效 進(jìn)行 ， 保 護(hù) 資 產(chǎn) 的 安 全 和 完 整 ， 防 止 、 發(fā) 現(xiàn) 、 糾 正 錯(cuò) 誤 與 舞 弊 ，保 證 會 計(jì) 資 料 的 真 實(shí) 、

3、合 法 、 完 整 而 制 定 和 實(shí) 施 的 政 策 與 程序 。 會 計(jì) 責(zé) 任 （ 二 ） 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 四 個(gè) 保 證 （ 1） 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 按 照 適 當(dāng) 的 授 權(quán) 進(jìn) 行 。 授 權(quán) （ 2） 保 證 所 有 交 易 和 事 項(xiàng) 以 正 確 的 金 額 ， 在 恰當(dāng) 的 會 計(jì) 期 間 及 時(shí) 記 錄 于 適 當(dāng) 的 帳 戶 ， 使 會 計(jì) 報(bào)表 的 編 制 符 合 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 相 關(guān) 要 求 。 核 算 （ 3） 保 證 對 資 產(chǎn) 和 記 錄 的 接 觸 、 處 理 均 經(jīng) 過 適當(dāng) 的 授 權(quán) 。 限 制 接 近 （ 4） 保 證 帳 面

4、資 產(chǎn) 與 實(shí) 存 資 產(chǎn) 定 期 核 對 相 符 。賬 實(shí) 相 符 （ 5） 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與 控 制 程 序 、 會 計(jì) 報(bào) 表 認(rèn) 定的 關(guān) 系 ， 如 下 表 ： 控 制 程 序 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) 會 計(jì) 報(bào) 表 認(rèn) 定交 易 授 權(quán) 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 按 照 適 當(dāng)?shù)?授 權(quán) 進(jìn) 行 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià) 或 分 攤職 責(zé) 劃 分 所 有 控 制 程 序 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià) 或 分 攤 、 完 整 性憑 證 與 記 錄 控 制 保 證 所 有 交 易 和 事 項(xiàng) 以正 確 的 金 額 ， 在 恰 當(dāng) 的會 計(jì) 期 間 及 時(shí) 記 錄 于

5、 適當(dāng) 的 帳 戶 ， 使 會 計(jì) 報(bào) 表的 編 制 符 合 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 的相 關(guān) 要 求 。 核 算 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià) 或 分 攤 、 完 整 性資 產(chǎn) 接 觸 與 記 錄 使 用 保 證 對 資 產(chǎn) 和 記 錄 的 接觸 、 處 理 均 經(jīng) 過 適 當(dāng) 的授 權(quán) 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià) 或 分 攤 、 完 整 性獨(dú) 立 稽 核 保 證 帳 面 資 產(chǎn) 與 實(shí) 存 資產(chǎn) 定 期 核 對 相 符 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià) 或 分 攤 、 完 整 性 o （ 三 ） 有 關(guān) 內(nèi) 部 控 制 的 一 般 考 慮 注 冊 會 計(jì) 師 研 究 內(nèi) 控 時(shí) 的 注 意事

6、項(xiàng) o （ 1） 管 理 當(dāng) 局 的 責(zé) 任 。o 建 立 、 修 正 和 維 護(hù) 公 司 的 各 項(xiàng) 控 制 ， 并 監(jiān) 督 控 制 政 策 和 程序 到 持 續(xù) 有 效 地 執(zhí) 行 ， 其 責(zé) 任 在 于 管 理 當(dāng) 局 。o （ 2） 合 理 的 保 證 。o 公 司 管 理 當(dāng) 局 應(yīng) 在 綜 合 考 慮 控 制 的 成 本 效 益 的 基 礎(chǔ) 上 ， 建立 能 為 公 司 會 計(jì) 報(bào) 表 的 公 允 表 達(dá) 提 供 合 理 （ 但 不 是 絕 對 的 ） 保證 的 內(nèi) 部 控 制 。 一 些 理 想 的 內(nèi) 部 控 制 往 往 因 成 本 過 高 而 不 為 管理 當(dāng) 局 所 采 用

7、 。o 管 理 當(dāng) 局 在 建 立 內(nèi) 部 控 制 時(shí) 還 須 注 意 ， 控 制 程 序 不 應(yīng) 對 工作 效 率 或 獲 利 能 力 有 不 利 影 響 。 （ 3） 固 有 的 限 制 。 天 然 的 局 限 性 結(jié) 合“ 第 五 章 審 計(jì) 目 標(biāo) 與 審 計(jì) 范 圍 第 四 節(jié) 審計(jì) 業(yè) 務(wù) 約 定 書 與 審 計(jì) 范 圍 四 、 審 計(jì) 范 圍 -3” 要 背 注 冊 會 計(jì) 師 在 確 定 內(nèi) 部 控 制 的 可 信 賴 程度 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 保 持 應(yīng) 有 的 職 業(yè) 謹(jǐn) 慎 ， 充 分 關(guān)注 內(nèi) 部 控 制 的 以 下 固 有 限 制 ： 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn)

8、行 受 制 于 成 本 與效 益 原 則 ； 合 算 內(nèi) 部 控 制 僅 針 對 常 規(guī) 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 而 設(shè) 計(jì) ； 非 偶 然 因 執(zhí) 行 人 員 因 素 而 失 效 ； 人 員 素 質(zhì) 因 有 關(guān) 人 員 相 互 勾 結(jié) 、 內(nèi) 外 串 通 而 失 效 ； 兩 個(gè)或 兩 個(gè) 以 上 不 忠 實(shí) 的 員 工 因 執(zhí) 行 人 員 濫 用 職 權(quán) 或 屈 從 于 外 部 壓 力 而 失 效 ；執(zhí) 行 者 因 經(jīng) 營 環(huán) 境 、 業(yè) 務(wù) 性 質(zhì) 的 改 變 而 削 弱 或 失 效 。時(shí) 過 境 遷 o 由 于 公 司 建 立 的 內(nèi) 部 控 制 只 能 為 會 計(jì) 報(bào) 表 的 公 允性 提 供

9、 合 理 （ 但 不 是 絕 對 的 ） 保 證 ， 并 存 在 上 述固 有 限 制 ， 因 此 ， 會 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 總 存 在 一 定 的 控制 風(fēng) 險(xiǎn) ， 即 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 模 型 中 的 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 始 終 應(yīng) 大于 零 。 這 就 要 注 冊 會 計(jì) 師 必 須 注 意 ， 不 管 被 審 計(jì)單 位 的 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 得 多 么 有 效 ， 都 應(yīng) 對會 計(jì) 報(bào) 表 的 重 要 賬 戶 或 交 易 類 別 進(jìn) 行 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 。 （ 四 ） 內(nèi) 部 控 制 與 注 冊 會 計(jì) 師 審 計(jì) 的 關(guān) 系注 冊 會 計(jì) 師 在 進(jìn) 行 審 計(jì) 時(shí)

10、 ， 首 先 要 研 究 與 評 價(jià) 被 審計(jì) 單 位 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 。 注 冊 會 計(jì) 師 在 執(zhí) 行 審 計(jì) 任 務(wù) 時(shí) ， 不 論 被 審 計(jì) 單 位規(guī) 模 大 小 ， 都 應(yīng) 當(dāng) 對 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 制 度 進(jìn) 行 充分 的 了 解 。 注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 根 據(jù) 其 對 被 審 計(jì) 單 位 內(nèi) 部 控 制 制 度的 了 解 ， 確 定 是 否 進(jìn) 行 符 合 性 測 試 以 及 將 要 執(zhí) 行的 符 合 性 測 試 的 性 質(zhì) 、 時(shí) 間 和 范 圍 。 o 對 被 審 計(jì) 單 位 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 了 解 和 測試 ， 并 非 審 計(jì) 工 作

11、 的 全 部 內(nèi) 容 。 內(nèi) 控 好 ，評 估 CR低 ， 實(shí) 測 少 ； 但 決 不 能 完 全 取 消 實(shí)測 。o 本 章 “ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與 要 素 二 、內(nèi) 部 控 制 要 素 -（ 一 ） 控 制 環(huán) 境 -6” 內(nèi) 部審 計(jì) 是 內(nèi) 控 的 組 成 部 分 。 II 知 識 點(diǎn) 練 習(xí)練 習(xí) 1、 單 選 題 在 會 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 時(shí) ， 以 下 哪 項(xiàng) 內(nèi)部 控 制 的 目 標(biāo) 不 能 滿 足 注 冊 會 計(jì) 師 的 要 求（ ） 。 A、 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 按 照 適 當(dāng) 授 權(quán) 進(jìn) 行B、 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 有 效 進(jìn) 行C、 保

12、 證 對 資 產(chǎn) 和 記 錄 的 接 觸 、 處 理 經(jīng) 過 適 當(dāng) 授 權(quán)D、 保 證 帳 面 資 產(chǎn) 與 實(shí) 存 資 產(chǎn) 定 期 核 對 相 符E、 保 證 會 計(jì) 報(bào) 表 的 編 制 符 合 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 的 要 求答 案 B；解 析 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 是 否 有 效 進(jìn) 行 與 會 計(jì) 報(bào) 表 沒 有 直接 關(guān) 系 。 練 習(xí) 2、 單 選 題 被 審 計(jì) 單 位 建 立 內(nèi) 部 控 制 的 目 的 ，與 會 計(jì) 報(bào) 表 無 關(guān) 的 是 （ ） 。A 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 有 效 進(jìn) 行B 保 護(hù) 資 產(chǎn) 安 全 完 整C 防 止 、 發(fā) 現(xiàn) 、 糾 正 錯(cuò) 誤 與 舞 弊D 保 證

13、 會 計(jì) 資 料 真 實(shí) 、 合 法 、 完 整答 案 A解 析 保 護(hù) 資 產(chǎn) 安 全 完 整 ， 防 止 、 發(fā) 現(xiàn) 、 糾 正 錯(cuò) 誤與 舞 弊 ， 保 證 會 計(jì) 資 料 真 實(shí) 、 合 法 、 完 整 ， 都 會影 響 到 會 計(jì) 報(bào) 表 ， 只 有 保 證 業(yè) 務(wù) 活 動(dòng) 有 效 進(jìn) 行 與會 計(jì) 報(bào) 表 沒 有 直 接 關(guān) 系 。 練 習(xí) 3、 多 選 題 為 使 會 計(jì) 報(bào) 表 的 編 制 符 合 會 計(jì) 準(zhǔn) 則的 要 求 ， 被 審 計(jì) 單 位 應(yīng) 當(dāng) 建 立 相 應(yīng) 的 內(nèi) 部 控 制 ，以 保 證 所 有 的 交 易 或 事 項(xiàng) （ ） 。A 處 理 均 經(jīng) 過 適 當(dāng)

14、授 權(quán)B 以 正 確 的 金 額 記 帳C 在 恰 當(dāng) 的 時(shí) 間 記 帳D 記 錄 于 適 當(dāng) 的 帳 戶答 案 ABCD解 析 見 本 章 本 章 “ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與 要素 一 、 內(nèi) 部 控 制 定 義 與 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) ” 。 o 練 習(xí) 4、 判 斷 題 由 于 內(nèi) 部 控 制 能 有 效 地 防 止 或 發(fā)現(xiàn) 錯(cuò) 誤 與 舞 弊 ， 因 此 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 當(dāng) 越 健 全 越 好 。（ ）o 答 案 錯(cuò)o 解 析 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 置 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 成 本 效 益 原 則 ， 成本 大 于 效 益 的 ， 可 以 不 設(shè) 。o 練 習(xí)

15、5、 判 斷 題 符 合 性 測 試 不 是 必 要 的 審 計(jì) 程 序 ，注 冊 會 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 對 內(nèi) 部 控 制 的 了 解 ， 確 定 是否 進(jìn) 行 符 合 性 測 試 ， 或 如 何 進(jìn) 行 符 合 性 測 試 。 o 答 案 對o 解 析 見 本 章 “ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與 要 素 一 、 內(nèi) 部 控 制 定 義 與 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) -（ 四 ） 內(nèi) 部控 制 與 審 計(jì) 的 關(guān) 系 ” 。 8.1.2內(nèi) 部 控 制 要 素I 知 識 點(diǎn) 精 講 精 讀內(nèi) 部 控 制 包 括 控 制 環(huán) 境 、 會 計(jì) 系 統(tǒng) 和 控 制 程 序 三 要

16、 素 ： （ 一 ） 控 制 環(huán) 境 。 所 謂 控 制 環(huán) 境 是 對 企 業(yè) 控 制 的 建立 和 實(shí) 施 有 重 大 影 響 的 因 素 的 總 稱 。 其 內(nèi) 容 包 括 ： 經(jīng) 營 管 理 的 觀 念 、 方 式 和 風(fēng) 格 ； 前 7內(nèi) 部 與 審計(jì) 證 據(jù) 組 織 結(jié) 構(gòu) ； 董 事 會 ； 授 權(quán) 和 分 配 責(zé) 任 的 方 法 ； 管 理 控 制 方 法 ； 內(nèi) 部 審 計(jì) ； 人 事 政 策 和 實(shí) 務(wù) ； 外 部 影 響 。 (二 ） 會 計(jì) 系 統(tǒng) 。 （ 結(jié) 合 “ 第 五 章 審 計(jì) 目 標(biāo) 與審 計(jì) 范 圍 第 二 節(jié) 審 計(jì) 具 體 目 標(biāo) 及 其 確 定一 、

17、 被 審 計(jì) 單 位 管 理 當(dāng) 局 對 會 計(jì) 報(bào) 表 的 認(rèn)定 ” 我 國 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 5號 審 計(jì) 證據(jù) 第 十 條 、 “ 第 六 章 審 計(jì) 證 據(jù) 與 審 計(jì) 工作 底 稿 第 一 節(jié) 審 計(jì) 證 據(jù) 二 、 審 計(jì) 證 據(jù)的 特 性 （ 二 ） 審 計(jì) 證 據(jù) 的 適 當(dāng) 性 -1” 注 冊會 計(jì) 師 通 過 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 獲 取 審 計(jì) 證 據(jù) 時(shí) ，應(yīng) 考 慮 的 相 關(guān) 事 項(xiàng) 學(xué) 習(xí) ） 會 計(jì) 系 統(tǒng) 是 指 企 業(yè) 為 了 匯 總 、 分 析 、 分 類 、 記 錄 、報(bào) 告 公 司 交 易 ， 并 保 持 對 相 關(guān) 資 產(chǎn) 與 負(fù) 債 的 受

18、托 責(zé) 任 ， 而 建 立 的 方 法 和 記 錄 。 1 有 效 會 計(jì) 系 統(tǒng) 的 要 求 ： 單 選 認(rèn) 定 完 整 性 和 存 在 性 ； 確 認(rèn) 并 記 錄 所 有 真 實(shí) 的 交易 ； 分 類 ； 表 達(dá) 與 披 露 ； 及 時(shí) 且 充 分 詳 細(xì) 地 描 述交 易 ， 以 便 在 會 計(jì) 報(bào) 表 上 對 交 易 作 適 當(dāng) 的 分 類 ； 估 價(jià) 或 分 攤 ； 計(jì) 量 交 易 的 價(jià) 值 ， 以 便 在 會 計(jì) 報(bào)表 上 記 錄 其 適 當(dāng) 的 貨 幣 價(jià) 值 ； 估 價(jià) 或 分 攤 ； 發(fā) 生 ； 確 定 交 易 發(fā) 生 的 期 間 ， 以便 將 交 易 記 錄 在 適 當(dāng)

19、的 會 計(jì) 期 間 ； 表 達(dá) 與 披 露 ； 在 會 計(jì) 報(bào) 表 上 適 當(dāng) 地 表 達(dá) 交 易 和披 露 相 關(guān) 事 項(xiàng) 。 2 會 計(jì) 系 統(tǒng) 的 核 心 -處 理 交 易 。 交 易 軌 跡與 審 計(jì) 軌 跡 。 （ 三 ） 控 制 程 序 重 點(diǎn) 。 控 制 程 序 是 由 為了 合 理 保 證 公 司 目 標(biāo) 的 實(shí) 現(xiàn) 而 建 立 的 政策 和 程 序 組 成 的 。 控 制 程 序 包 括 ： 參 見知 識 點(diǎn) 精 講 精 讀 8.1.1內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與控 制 程 序 、 會 計(jì) 報(bào) 表 認(rèn) 定 的 關(guān) 系 表 概 念 目 的 種 類 認(rèn) 定 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 會計(jì)

20、 系 統(tǒng) 交 易 授 權(quán) ； 保 證 交 易 是 管 理 人 員 在其 授 權(quán) 范 圍 內(nèi) 授 權(quán) 才 產(chǎn)生 的 內(nèi) 控 目 標(biāo) 的 授 權(quán) 一 般 授 權(quán) 一 般 性交 易 和 特 別 授 權(quán)非 常 規(guī) 性 交 易 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià)或 分 攤 職 責(zé) 劃 分 ；（ 核 心 ） 預(yù) 防 和 及 時(shí) 發(fā) 現(xiàn) 在 執(zhí) 行所 分 配 的 職 責(zé) 時(shí) 所 產(chǎn) 生的 錯(cuò) 誤 或 舞 弊 行 為 內(nèi)控 的 四 個(gè) 目 標(biāo) 交 易 職 責(zé) 執(zhí) 行 、記 錄 、 維 護(hù) 、 保 管資 產(chǎn) 應(yīng) 指 派 給 不 同的 個(gè) 人 或 部 門 交 易 各 步 驟 應(yīng) 指 派給 不 同 的 個(gè) 人 或 部門

21、 某 些 會 計(jì) 工 作 的職 責(zé) 應(yīng) 劃 分 CIS職 責(zé) 劃 分 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià)或 分 攤 、 完 整 性 憑 證 與 記 錄控 制 ； 內(nèi) 控 目 標(biāo) 的 核算 憑 證 ： 經(jīng) 過 簽名 或 蓋 章 可 作 為 交易 執(zhí) 行 和 記 錄 職 責(zé)的 依 據(jù) ； 記 錄 ：同 相 應(yīng) 的 每 日 分 錄獨(dú) 立 比 較 ， 以 確 定所 有 交 易 是 否 均 已記 錄 預(yù) 先 連 續(xù) 、 編 號的 憑 證 ； 憑 證 程序 。 包 括 科 目 表 和會 計(jì) 程 序 手 冊 。 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià)或 分 攤 、 完 整 性 資 產(chǎn) 接 觸 與記 錄 使 用 ； 保

22、證 資 產(chǎn) 和 記 錄 的安 全 內(nèi) 控 目 標(biāo) 的 限制 接 近 實(shí) 物 防 護(hù) 措 施 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià)或 分 攤 、 完 整 性 獨(dú) 立 稽 核 驗(yàn) 證 執(zhí) 行 的 工 作 和所 記 錄 金 額 估 價(jià) 的正 確 性 內(nèi) 控 目 標(biāo) 的核 算 、 賬 實(shí) 相 符 人 工 計(jì) 算 稽 核 ； 資 產(chǎn) 記 錄 的 比 較 ； 管 理 當(dāng) 局 對 報(bào) 告的 復(fù) 核 。 存 在 或 發(fā) 生 、 估 價(jià)或 分 攤 、 完 整 性 o （ 四 ） 不 相 容 職 務(wù) 分 工 表 。 核 心 是 錢 、 賬 、物 三 分 管 屬 雞 的 不 能 嫁 給 屬 狗 的 一 項(xiàng) 業(yè)務(wù) 從 開

23、始 到 結(jié) 束 ， 不 包 辦 o 1、 不 相 容 職 務(wù) 分 工 對 照 表 ： 不 相 容 職 務(wù) 不 相 容 職 務(wù)授 權(quán) 執(zhí) 行授 權(quán) 記 錄授 權(quán) 保 管執(zhí) 行 記 錄執(zhí) 行 保 管記 錄 保 管總 賬 明 細(xì) 賬總 賬 日 記 賬 開 支 票 編 制 調(diào) 節(jié) 表授 權(quán) 核 對執(zhí) 行 核 對記 錄 核 對保 管 核 對 o 2、 舉 例 ： 某 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 科 有 三 位 會 計(jì) 人 員 ， 他 們要 完 成 如 下 7項(xiàng) 會 計(jì) 工 作 ：o 1 記 錄 總 賬 ；o 2 記 錄 應(yīng) 付 賬 款 明 細(xì) 賬 ；o 3 記 錄 應(yīng) 收 賬 款 明 細(xì) 賬 ；o 4 開 具 支

24、票 ， 以 便 主 管 人 員 簽 章 ， 并 記 載 現(xiàn) 金 日 記 賬 ；o 5 開 具 退 貨 拒 付 通 知 書 ；o 6 調(diào) 節(jié) 銀 行 對 賬 單 ；o 7 處 理 并 送 存 所 收 入 的 現(xiàn) 金 。 o 要 求 ： 現(xiàn) 已 知 這 三 人 均 具 有 相 當(dāng) 的 能 力 ， 除 了調(diào) 節(jié) 銀 行 對 賬 單 、 簽 發(fā) 拒 付 通 知 書 工 作 量 較 小外 此 條 件 可 不 給 ， 其 他 各 項(xiàng) 會 計(jì) 工 作 量 基 本相 等 ， 如 何 將 上 述 工 作 分 配 給 三 人 ， 使 會 計(jì) 工 作起 到 較 好 的 內(nèi) 部 控 制 作 用 ， 并 使 三 人 的

25、 工 作 量 基本 相 等 ？o 答 案 解 析 一 人 ： 1、 5、 6； 一 人 ： 2、 3； 一 人 ：4、 7。 o （ 五 ） 中 外 比 較o 國 際 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 對 內(nèi) 部 控 制 要 素 的 規(guī) 定 與 我國 獨(dú) 立 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 并 無 質(zhì) 的 區(qū) 別 。 國 際審 計(jì) 準(zhǔn) 則 將 內(nèi) 部 控 制 分 為 兩 類 ： 一 是 會 計(jì)制 度 （ 也 譯 會 計(jì) 系 統(tǒng) ） ； 二 是 內(nèi) 部 控 制 制度 （ 包 括 控 制 環(huán) 境 和 控 制 程 序 ） 故 稱 內(nèi) 部控 制 為 “ 會 計(jì) 與 內(nèi) 部 控 制 制 度 ” 。 o 在 我 國 ， 財(cái) 政 部

26、 于 2001年 7月 12日 頒 布 了 內(nèi) 部 會 計(jì) 控 制 規(guī) 范 基 本 規(guī) 范 （ 試行 ） 。 在 該 文 件 中 ， 內(nèi) 部 會 計(jì) 控 制 是 指單 位 為 了 提 高 會 計(jì) 信 息 質(zhì) 量 ， 保 護(hù) 資 產(chǎn) 的安 全 、 完 整 ， 確 保 有 關(guān) 法 律 法 規(guī) 和 規(guī) 章 制度 的 貫 徹 執(zhí) 行 等 而 制 定 和 實(shí) 施 的 一 系 列 控制 方 法 、 措 施 和 程 序 。 內(nèi) 部 會 計(jì) 控 制 的 內(nèi)容 主 要 包 括 ： 貨 幣 資 金 、 實(shí) 物 資 產(chǎn) 、 對 外投 資 、 工 程 項(xiàng) 目 、 采 購 與 付 款 、 籌 資 銷 售 o 與 收 款

27、 、 成 本 費(fèi) 用 、 擔(dān) 保 等 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 的 會計(jì) 控 制 。o 以 上 關(guān) 于 內(nèi) 部 控 制 三 要 素 的 描 述 ， 是 一 種比 較 傳 統(tǒng) 的 觀 點(diǎn) 。 1994年 ， 美 國 COSO委 員 會 在 其 內(nèi) 部 控 制 整 體 、 框 架 中 將 內(nèi) 部 控 制 的 要 素 規(guī) 定 為 控 制 環(huán) 境 、 風(fēng)險(xiǎn) 評 估 、 控 制 活 動(dòng) 、 信 息 溝 通 和 監(jiān) 督 五 個(gè)要 素 。 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 是 對 與 經(jīng) 營 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 進(jìn)行 預(yù) 見 、 識 別 的 過 程 。 控 制 活 動(dòng) 是 管 理 當(dāng) 局 在 既 定 控 制 環(huán) 境 的 基 礎(chǔ)之 上

28、， 通 過 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 確 定 內(nèi) 部 控 制 的 關(guān) 鍵控 制 點(diǎn) 后 ， 針 對 這 些 關(guān) 鍵 控 制 點(diǎn) 所 設(shè) 計(jì) 和執(zhí) 行 的 各 種 制 度 、 政 策 和 方 法 。 信 息 溝 通是 針 對 內(nèi) 部 和 外 部 的 事 件 或 活 動(dòng) 有 關(guān) 的 各種 信 息 所 進(jìn) 行 的 信 息 識 別 、 搜 集 、 處 理 、儲 存 以 及 向 決 策 層 的 傳 遞 。 監(jiān) 督 是 為 保 證內(nèi) 部 控 制 的 合 理 性 、 完 整 性 、 有 效 性 所 建立 和 執(zhí) 行 的 監(jiān) 控 制 度 。 II 知 識 點(diǎn) 練 習(xí)練 習(xí) 1、 單 項(xiàng) 選 擇 題 下 列 職 務(wù) 可

29、由 一 人 承 擔(dān) ( )： A、 授 權(quán) 某 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 與 執(zhí) 行 該 項(xiàng) 業(yè) 務(wù)B、 記 錄 某 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 與 審 核 該 項(xiàng) 業(yè) 務(wù)C、 記 錄 某 項(xiàng) 資 產(chǎn) 與 保 管 該 項(xiàng) 資 產(chǎn)D、 監(jiān) 督 某 項(xiàng) 業(yè) 務(wù) 與 審 核 該 項(xiàng) 業(yè) 務(wù)答 案 D解 析 見 本 章 “ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與 要 素 二 、內(nèi) 部 控 制 要 素 -（ 三 ） 控 制 程 序 -2” 。 練 習(xí) 2、 單 選 題 某 單 位 規(guī) 定 ， 采 購 人 員 有權(quán) 決 定 100萬 元 以 下 的 采 購 決 策 ， 超 過 100萬 元 須 經(jīng) 采 購 部 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) ；

30、采 購 部 經(jīng) 理 有權(quán) 決 定 500萬 元 以 下 的 采 購 決 策 ， 超 過 500萬 元 須 經(jīng) 總 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 。 那 么 ， 采 購 員 采 購300萬 元 的 貨 物 ， 應(yīng) 當(dāng) （ ） 。A 經(jīng) 過 一 般 授 權(quán)B 經(jīng) 過 特 別 授 權(quán)C 不 需 經(jīng) 過 采 購 部 經(jīng) 理 批 準(zhǔn)D 不 需 經(jīng) 過 總 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 答 案 B；解 析 經(jīng) 過 一 般 授 權(quán) ， 即 采 購 員 不 需 經(jīng) 過 任何 人 批 準(zhǔn) ， 自 己 就 可 決 定 采 購 30萬 元 以 下的 物 品 ， 超 過 了 其 一 般 授 權(quán) 范 圍 ， 顯 然 是不 妥 的 。 須 經(jīng) 過

31、特 別 授 權(quán) ， 不 論 是 經(jīng) 采 購部 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) ， 還 是 經(jīng) 總 經(jīng) 理 批 準(zhǔn) 均 可 ， 這是 最 妥 當(dāng) 的 。 o 練 習(xí) 3、 多 選 題 以 下 內(nèi) 部 控 制 內(nèi) 容 是 屬 于控 制 環(huán) 境 的 （ ） 。o A 管 理 控 制 方 法o B 分 配 責(zé) 任 方 法o C 授 權(quán) 控 制o D 授 權(quán) 方 法o 答 案 ABDo 解 析 授 權(quán) 控 制 屬 于 控 制 程 序 ， 其 他 均 屬于 控 制 環(huán) 境 。 練 習(xí) 4、 多 選 題 下 列 內(nèi) 部 控 制 要 素 中 屬 控 制 程 序 范疇 的 有 （ ） 。A 適 當(dāng) 授 權(quán) 責(zé) 任 分 工 組

32、織 結(jié) 構(gòu) 憑 證 和 記 錄 接 近 控 制答 案 ABDE解 析 見 本 章 “ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部 控 制 的 目 標(biāo) 與 要 素 二 、內(nèi) 部 控 制 要 素 -（ 三 ） 控 制 程 序 ” 。 練 習(xí) 5、 多 選 題 如 果 某 項(xiàng) 交 易 未 經(jīng) 授 權(quán) 便 已 經(jīng) 執(zhí) 行 ，則 很 可 能 對 與 該 項(xiàng) 交 易 有 關(guān) 的 （ ） 認(rèn) 定 產(chǎn) 生直 接 影 響 。A 存 在 或 發(fā) 生B 完 整 性C 權(quán) 利 和 義 務(wù)D 估 價(jià) 或 分 攤答 案 AD解 析 未 經(jīng) 授 權(quán) 便 執(zhí) 行 ， 只 會 與 “ 發(fā) 生 ” 有 關(guān) ， 因 為 授 權(quán) 控 制 是 防 止 不 應(yīng)

33、 該 發(fā) 生 的 事 項(xiàng) ， 從 而 避 免 財(cái) 產(chǎn) 損 失 。 此 外 ， 交 易 發(fā) 生 后 ， 還 會 影響 到 金 額 ， 否 則 無 法 計(jì) 量 交 易 的 價(jià) 值 。 授權(quán) 控 制 與 “ 完 整 性 ” 沒 什 么 關(guān) 系 ， 因 為 在實(shí) 際 工 作 中 ， 一 般 未 經(jīng) 授 權(quán) 也 不 應(yīng) 發(fā) 生 ，不 發(fā) 生 、 不 入 帳 是 好 事 ； 經(jīng) 過 授 權(quán) 而 不 發(fā)生 、 不 入 帳 的 也 很 少 見 。 授 權(quán) 控 制 與 權(quán) 利和 義 務(wù) 也 沒 有 關(guān) 系 。 o 練 習(xí) 6、 判 斷 題 只 要 內(nèi) 部 控 制 中 的 控 制 程序 各 項(xiàng) 要 素 得 到 嚴(yán)

34、 格 執(zhí) 行 ， 會 計(jì) 報(bào) 表 就 不會 存 在 錯(cuò) 誤 與 舞 弊 。 （ ） 。o 答 案 錯(cuò)o 解 析 內(nèi) 部 控 制 存 在 固 有 限 制 ， 不 是 萬 能的 ， 不 可 能 防 止 或 發(fā) 現(xiàn) 任 何 錯(cuò) 誤 與 舞 弊 o 練 習(xí) 7、 簡 答 題 XX公 司 生 產(chǎn) 鋼 材 ， 產(chǎn) 品 主 要 銷 售給 各 建 筑 公 司 ， 訂 單 均 供 應(yīng) 建 筑 工 地 ， 公 司 的 原料 有 常 備 料 及 特 殊 配 件 之 分 ， 近 年 來 ， 產(chǎn) 銷 平 衡 ，但 公 司 庫 存 有 逐 年 增 加 的 情 況 。 注 冊 會 計(jì) 師 王 革接 受 事 務(wù) 所 委 派

35、， 對 該 公 司 進(jìn) 行 審 計(jì) ， 審 計(jì) 過 程中 發(fā) 現(xiàn) ， 該 公 司 在 接 到 顧 客 訂 單 后 ， 直 接 交 采 購員 胡 某 辦 理 采 購 ， 胡 某 不 僅 超 量 購 買 ， 且 單 價(jià) 偏高 ， 采 購 經(jīng) 理 是 劉 某 的 近 親 ， 因 此 ， 仍 簽 字 核 準(zhǔn)胡 某 申 請 的 采 購 。o 要 求 ： 對 XX公 司 內(nèi) 部 控 制 存 在 哪 些 缺 陷 進(jìn) 行 分 析 。 o 答 案 XX公 司 內(nèi) 部 控 制 存 在 以 下 缺 陷 ：o （ 1） 采 購 前 未 執(zhí) 行 請 購 程 序 ； 采 購 未 經(jīng) 授 權(quán) 。 (交易 受 權(quán) )o （

36、2） 授 權(quán) 核 準(zhǔn) 與 采 購 的 執(zhí) 行 未 經(jīng) 明 確 劃 分 權(quán) 責(zé) 。(職 責(zé) 劃 分 )o （ 3） 請 購 過 量 、 單 價(jià) 過 高 的 商 品 未 建 立 特 殊 控 制程 序 ， 無 采 購 預(yù) 算 ； 缺 乏 必 要 的 獨(dú) 立 復(fù) 核 。 (獨(dú) 立稽 核 )o 解 析 做 這 種 題 目 的 關(guān) 鍵 是 接 合 本 章 “ 第 一 節(jié) 內(nèi) 部控 制 的 目 標(biāo) 與 要 素 二 、 內(nèi) 部 控 制 要 素 o （ 三 ） 控 制 程 序 ” 5個(gè) 控 制 程 序 ， 每 個(gè) 方 面 都 按 題意 進(jìn) 行 回 答 。 o 8.2.1研 究 和 評 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 的 步

37、 驟 與 業(yè) 務(wù) 循環(huán) 及 其 分 類I 知 識 點(diǎn) 精 講 精 讀 （ 一 ） 研 究 和 評 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 的 三 個(gè) 步 驟注 冊 會 計(jì) 師 對 于 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 所 作 的 研 究 和 評 價(jià)可 分 為 三 個(gè) 步 驟 ： 注 意 與 ” 第 六 章 審 計(jì) 證 據(jù)與 審 計(jì) 工 作 底 稿 第 一 節(jié) 審 計(jì) 證 據(jù) 三 、 審計(jì) 證 據(jù) 的 獲 取 -（ 八 ） 審 計(jì) 程 序 的 分 類 ” 的區(qū) 別 “ 第 六 章 審 計(jì) 證 據(jù) 與 審 計(jì) 工 作 底 稿 第 一 節(jié)審 計(jì) 證 據(jù) 三 、 審 計(jì) 證 據(jù) 的 獲 取 -（ 八 ） 審計(jì) 程 序 的 分 類

38、” 審 計(jì) 程 序 按 其 運(yùn) 用 目 的 分 類 本 章 “ 第 二 節(jié) 了 解 與 記 錄 內(nèi) 部 控 制 ” 研 究 和評 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 的 三 個(gè) 步 驟對 被 審 計(jì) 單 位 內(nèi) 控 取 得 了 解 的 程 序 第 一 ， 了 解 企 業(yè) 的 內(nèi) 部 控 制 情 況 ， 并 作 出 相應(yīng) 的 記 錄 ； 本 章 第 2節(jié) 內(nèi) 容 符 合 性 測 試 程 序 第 二 ， 實(shí) 施 符 合 性 測 試 程 序 ， 證 實(shí) 有 關(guān) 內(nèi) 部控 制 的 設(shè) 計(jì) 和 執(zhí) 行 的 效 果 ； 本 章 第 3節(jié) 內(nèi) 容 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 程 序 第 三 ， 評 價(jià) 內(nèi) 部 控 制 的 強(qiáng) 弱

39、， 即 評 價(jià) 控 制 風(fēng)險(xiǎn) ， 確 定 在 內(nèi) 部 控 制 薄 弱 的 領(lǐng) 域 擴(kuò) 展 審 計(jì) 程 序 ， 降 低 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 。 本 章 第 4節(jié) 內(nèi) 容 因 此 ， 了 解 內(nèi) 部 控 制 是 注 冊 會 計(jì) 師 檢 查 內(nèi) 部控 制 的 首 要 步 驟 。 通 常 ， 對 于 內(nèi) 部 控 制 的 了解 是 將 企 業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 分 成 若 干 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) ， 再了 解 各 循 環(huán) 內(nèi) 的 內(nèi) 部 控 制 并 進(jìn) 行 相 應(yīng) 的 了 解記 錄 。 （ 二 ） 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 及 其 分 類 1 概 念 肚 松 衯 宸 腓 聄 p uq訕 N悻胊 ?C蟖 紅 : 鬎 亪 耉

40、覥 )tr鞻 榿 x8 ?GHl餋 Z 塡 ?朾 ?$ T 濫朜 ? 7= XGN頌 獑 B:瀯 嶮 箤 ? l仠 羱 鳵 nnC 間 戁 ,vH灤 ?y c罦 噾 匪 m?藹 ?LK箋? ? m-勿 fS?A?傏 W? ?.噸嵨 脨 sK樠 ?挼 Qq躹 c 鎾 ?x?脡 R 趢o 5?X;?袸 ?鉽 A7X ?懱掛 R州蠮 V莐 蠻 ?致 O尠顖 軄 梯 檠 揖箷 Q籲 ? 9 L?衉 招 #跙 昷綥 ? I,?WtP麢 貆 ?觮 ?l駷 躪 坊 =eh8?| 桴 牛 z忊 I潖 壎 l軙 浗 ? 鎝 /; Y醺 ?塝 T榣 5轂 熵 ?2 B鎼 昢 rh癤 ,脷 j篍 3轎 ;?炚 訰剕

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