《車(chē)輛購(gòu)置稅》課件

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1、第 九 章 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅第 一 節(jié) 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 概 述第 二 節(jié) 納 稅 義 務(wù) 人第 三 節(jié) 征 稅 對(duì) 象 和 征 稅 范 圍第 四 節(jié) 稅 率 與 計(jì) 稅 依 據(jù)第 五 節(jié) 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算第 六 節(jié) 稅 收 優(yōu) 惠第 七 節(jié) 征 收 管 理 第 一 節(jié) 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 概 述o 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 概 念o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 是 以 在 中 國(guó) 境 內(nèi) 購(gòu) 置 規(guī) 定 的 車(chē) 輛 為 課 稅 對(duì) 象 、 在特 定 環(huán) 節(jié) 向 車(chē) 輛 購(gòu) 置 者 征 收 的 一 種 稅 。 就 其 性 質(zhì) 而 言 ， 屬 于 直 接稅 的 范 疇 。o 二 、

2、車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 特 點(diǎn)o (一 ） 征 收 范 圍 單 一 ： 以 購(gòu) 置 的 車(chē) 輛 為 課 稅 對(duì) 象o （ 二 ） 征 收 環(huán) 節(jié) 單 一 ： 實(shí) 行 一 次 性 課 征 制 ， 在 消 費(fèi) 領(lǐng) 域 中 的 特定 環(huán) 節(jié) 一 次 征 收o （ 三 ） 征 稅 具 有 特 定 目 的 ： 由 中 央 財(cái) 政 根 據(jù) 國(guó) 家 交 通 建 設(shè) 投 資計(jì) 劃 統(tǒng) 籌 安 排o （ 四 ） 價(jià) 外 征 收 ， 稅 負(fù) 不 發(fā) 生 轉(zhuǎn) 嫁o （ 五 ） 稅 率 單 一 ： 統(tǒng) 一 的 比 例 稅 率o （ 六 ） 征 收 方 法 單 一 ： 從 價(jià) 計(jì) 征 。 三 、 開(kāi) 征 車(chē) 購(gòu) 稅 的

3、 作 用o （ 一 ） 有 利 于 合 理 籌 集 建 設(shè) 資 金 ；o （ 二 ） 有 利 于 規(guī) 范 政 府 行 為 ；o （ 三 ） 有 利 于 調(diào) 節(jié) 收 入 差 距 ；o （ 四 ） 有 利 于 配 合 打 擊 走 私 和 維 護(hù) 國(guó) 家 權(quán) 益 。 第 二 節(jié) 納 稅 義 務(wù) 人o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 納 稅 義 務(wù) 人 是 指 在 中 華 人 民 共 和 國(guó) 境 內(nèi) 購(gòu) 置 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 單位 和 個(gè) 人 。o 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 應(yīng) 稅 行 為o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 應(yīng) 稅 行 為 是 指 在 中 華 人 民 共 和 國(guó) 境 內(nèi) 購(gòu) 置 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的

4、 行為 。 具 體 來(lái) 講 ， 這 種 應(yīng) 稅 行 為 包 括 以 下 幾 種 情 況 ：o (一 )購(gòu) 買(mǎi) 使 用 行 為 。 包 括 購(gòu) 買(mǎi) 使 用 國(guó) 產(chǎn) 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 和 購(gòu) 買(mǎi) 使 用 進(jìn) 口 應(yīng)稅 車(chē) 輛 。o (二 )進(jìn) 口 使 用 行 為 。o (三 )受 贈(zèng) 使 用 行 為 。 對(duì) 饋 贈(zèng) 人 而 言 ， 在 發(fā) 生 財(cái) 產(chǎn) 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 后 ， 應(yīng) 稅行 為 一 同 轉(zhuǎn) 移 ， 不 再 是 納 稅 人 ;而 作 為 受 贈(zèng) 人 在 接 受 使 用 后 ， 發(fā) 生 了 應(yīng) 稅行 為 ， 就 承 擔(dān) 納 稅 義 務(wù) 。o (四 )自 產(chǎn) 自 用 行 為 。 o (五 )

5、獲 獎(jiǎng) 使 用 行 為 。o (六 )其 他 使 用 行 為 。 如 拍 賣(mài) 、 抵 債 、 走 私 、 罰 沒(méi) 等 方 式 取 得 并 自 用 的應(yīng) 稅 車(chē) 輛 。o 第 二 節(jié) 納 稅 義 務(wù) 人o 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 征 稅 區(qū) 域 中 華 人 民 共 和 國(guó) 境 內(nèi)o 三 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 納 稅 義 務(wù) 人 的 具 體 范 圍 單 位 和 個(gè) 人o 【 應(yīng) 用 舉 例 】 根 據(jù) 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 暫 行 條 例 規(guī) 定 ， 下 列行 為 屬 于 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 應(yīng) 稅 行 為 的 有 ( )o A.應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 購(gòu) 買(mǎi) 使 用 行 為o B.應(yīng) 稅 車(chē) 輛

6、 的 銷(xiāo) 售 行 為o C.自 產(chǎn) 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 行 為o D.以 獲 獎(jiǎng) 方 式 取 得 并 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 行 為o 答 案 ： A、 C、 D 第 三 節(jié) 征 稅 對(duì) 象 和 征 稅 范 圍o 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 征 稅 對(duì) 象 應(yīng) 稅 車(chē) 輛o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 以 列 舉 產(chǎn) 品 (商 品 )為 征 稅 對(duì) 象 。 所 謂列 舉 產(chǎn) 品 就 是 指 中 華 人 民 共 和 國(guó) 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 暫 行 條 例 規(guī) 定 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 。o 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 征 稅 范 圍o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 征 收 范 圍 包 括o

7、（ 一 ） 汽 車(chē) ： 各 類(lèi) 汽 車(chē)o （ 二 ） 摩 托 車(chē) ： 輕 便 、 二 輪 、 三 輪 摩 托 車(chē)o （ 三 ） 電 車(chē) ： 有 軌 、 無(wú) 軌 電 車(chē)o （ 四 ） 掛 車(chē) ： 全 掛 車(chē) 、 半 掛 車(chē)o （ 五 ） 農(nóng) 用 運(yùn) 輸 車(chē) ： 三 輪 、 四 輪 農(nóng) 用 運(yùn) 輸 車(chē) 。 第 四 節(jié) 稅 率 與 計(jì) 稅 依 據(jù)o 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 稅 率o 我 國(guó) 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 實(shí) 行 統(tǒng) 一 比 例 稅 率 ， 稅 率 為 10%。o 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù)o (一 )購(gòu) 買(mǎi) 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 確 定o 納

8、稅 人 購(gòu) 買(mǎi) 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 以 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 計(jì) 稅 依 據(jù)o 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 組 成 為 納 稅 人 購(gòu) 買(mǎi) 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 而 支 付 給 銷(xiāo) 售 者 的 全部 價(jià) 款 和 價(jià) 外 費(fèi) 用 (不 包 括 增 值 稅 稅 款 )。 如 果 價(jià) 款 含 增 值 稅 ， 則需 要 換 算 。o 其 中 價(jià) 外 費(fèi) 用 是 指 銷(xiāo) 售 方 價(jià) 外 向 購(gòu) 買(mǎi) 方 收 取 的 手 續(xù) 費(fèi) 、 基 金 、違 約 金 、 代 收 款 項(xiàng) 、 代 墊 款 項(xiàng) 等 等 。o 注 意 代 收 款 項(xiàng) 的 規(guī) 定 ： 使 用 銷(xiāo) 售 方 單 位 票 據(jù) 收 取 的 代 收 款 項(xiàng) ，應(yīng) 計(jì)

9、 入 價(jià) 外 費(fèi) 用 ； 使 用 委 托 方 票 據(jù) 收 取 的 代 收 款 項(xiàng) ， 不 計(jì) 入 價(jià) 外費(fèi) 用o 控 購(gòu) 部 門(mén) 控 購(gòu) 費(fèi) ： 屬 于 政 府 行 政 性 收 費(fèi) ， 不 計(jì) 入 價(jià) 外 費(fèi) 用 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù)o (二 )進(jìn) 口 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 確 定o 納 稅 人 進(jìn) 口 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 以 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 計(jì) 稅 依據(jù)o 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 =關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅 +消 費(fèi) 稅o =(關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅 )/(1-消 費(fèi) 稅 稅 率 )o (三 )其 他 自 用

10、應(yīng) 稅 車(chē) 輛 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 確 定o 納 稅 人 自 產(chǎn) 、 受 贈(zèng) 、 獲 獎(jiǎng) 和 以 其 他 方 式 取 得 并 自 用的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 按 購(gòu) 置 該 型 號(hào) 車(chē) 輛 的 價(jià) 格 確 認(rèn)（ 購(gòu) 置 價(jià) 格 ） ， 不 能 取 得 購(gòu) 置 價(jià) 格 的 ， 則 由 主 管 稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 參 照 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 規(guī) 定 相 同 類(lèi) 型 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅價(jià) 格 核 定 。 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 計(jì) 稅 依 據(jù)o (四 )最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 作 為 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 確 定o “ 納 稅 人 購(gòu) 買(mǎi) 自 用 或 者 進(jìn) 口

11、 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 申 報(bào) 的 計(jì) 稅 價(jià) 格低 于 同 類(lèi) 型 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 又 無(wú) 正 當(dāng) 理 由 的 ， 按 照 最低 計(jì) 稅 價(jià) 格 征 收 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 。 o 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 對(duì) 以 下 幾 種 特 殊 情 形 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 規(guī)定 如 下 ：o 1.對(duì) 已 繳 納 并 辦 理 了 登 記 注 冊(cè) 手 續(xù) 的 車(chē) 輛 ， 其 底 盤(pán) 和 發(fā) 動(dòng) 機(jī)同 時(shí) 發(fā) 生 更 換 ， 其 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 按 同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 的70%計(jì) 算 。o 2.免 稅 、 減 稅 條

12、 件 消 失 的 車(chē) 輛 ， 其 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 確 定 方 法為 ：o 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 =同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 *1-（ 已 使 用 年 限 /規(guī) 定使 用 年 限 ） o 規(guī) 定 使 用 年 限 ： 國(guó) 產(chǎn) 車(chē) 輛 10年 ； 進(jìn) 口 車(chē) 輛 15年 。 o 3、 非 貿(mào) 易 渠 道 進(jìn) 口 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 為 同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低計(jì) 稅 價(jià) 格 。 第 五 節(jié) 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 實(shí) 行 從 價(jià) 定 率 的 辦 法 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅額 ， 應(yīng) 納 稅 額 的 計(jì) 算 公 式 如 下 ：

13、o 應(yīng) 納 稅 額 =計(jì) 稅 價(jià) 格 稅 率o 由 于 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 來(lái) 源 不 同 ， 作為 計(jì) 稅 依 據(jù) 的 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 組 成 也 不 盡 一 致 ， 應(yīng)納 稅 額 的 計(jì) 算 方 法 也 有 區(qū) 別 。 一、購(gòu)買(mǎi)自用車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算o 這 里 “ 購(gòu) 買(mǎi) ” 是 指 境 內(nèi) 購(gòu) 買(mǎi) 國(guó) 產(chǎn) 和 進(jìn) 口 車(chē)輛 的 情 形 。 納 稅 人 在 境 內(nèi) 購(gòu) 買(mǎi) 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 其計(jì) 稅 價(jià) 格 為 納 稅 人 為 購(gòu) 買(mǎi) 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 而 支 付 給 銷(xiāo)售 者 的 全 部 價(jià) 款 和 價(jià) 外 費(fèi) 用 ， 不 包 括 增 值 稅 稅款 。o

14、納 稅 人 購(gòu) 買(mǎi) 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 申 報(bào) 的 計(jì) 稅 價(jià)格 低 于 同 類(lèi) 型 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 又 無(wú)正 當(dāng) 理 由 的 ， 按 照 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 征 收 車(chē) 輛 購(gòu) 置稅 。 一、購(gòu)買(mǎi)自用車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算o （ 一 ） 境 內(nèi) 購(gòu) 買(mǎi) 國(guó) 產(chǎn) 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算o 例 2008年 3月 10日 ， 徐 某 在 大 連 購(gòu) 買(mǎi) 廣 州 本 田 牌 小 轎 車(chē) 1輛 自 用 。該 車(chē) 機(jī) 動(dòng) 車(chē) 銷(xiāo) 售 發(fā) 票 開(kāi) 具 的 價(jià) 格 為 220000元 ， 購(gòu) 車(chē) 時(shí) 同 時(shí) 支 付 給 經(jīng) 銷(xiāo) 商 選裝 配 件 2

15、0000元 （ 開(kāi) 具 貨 物 銷(xiāo) 售 統(tǒng) 一 發(fā) 票 ） 。 計(jì) 算 徐 某 應(yīng) 納 的 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅稅 額 。 （ 該 型 號(hào) 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 190000元 ）o 分 析 ：o （ 1） 徐 某 購(gòu) 買(mǎi) 的 本 田 轎 車(chē) 的 車(chē) 款 220000元 為 含 增 值 稅 價(jià) 格 ， 在 計(jì) 算應(yīng) 納 稅 額 時(shí) 應(yīng) 扣 除 增 值 稅 稅 額 ； 購(gòu) 買(mǎi) 本 田 轎 車(chē) 時(shí) 支 付 的 20000元 選 裝 配 件款 也 應(yīng) 并 入 車(chē) 輛 價(jià) 款 中 征 收 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 ， 同 時(shí) 扣 除 增 值 稅 稅 額 。 具 體 計(jì) 算為 ：o 計(jì) 稅 價(jià)

16、 格 =（ 220000+20000） （ 1+17%） =205128元 。 o （ 2） 徐 某 購(gòu) 買(mǎi) 的 本 田 轎 車(chē) 的 申 報(bào) 價(jià) 格 為 205128元 ， 高 于 最 低 計(jì) 稅 價(jià)格 190000元 ， 應(yīng) 按 205128元 計(jì) 征 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 。o 應(yīng) 納 稅 額 =205128 10%=20513元o 一、購(gòu)買(mǎi)自用車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算o （ 二 ） 境 內(nèi) 購(gòu) 買(mǎi) 進(jìn) 口 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 應(yīng) 納 稅 額 計(jì) 算o 例 2008年 5月 19日 ， 許 某 在 南 京 購(gòu) 買(mǎi) 進(jìn) 口 的 寶 馬 車(chē) 1輛 自己 使 用 。 該 車(chē) 的 車(chē) 款 為 600000

17、元 （ 不 含 增 值 稅 稅 款 ） 。 請(qǐng) 計(jì) 算 許某 應(yīng) 納 的 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 稅 額 。 （ 該 型 號(hào) 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 為650000元 ）o 分 析 ：o 1、 許 某 購(gòu) 買(mǎi) 的 寶 馬 車(chē) 的 車(chē) 款 600000元 為 不 含 增 值 稅 的 價(jià) 格 ，在 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 時(shí) 不 需 扣 除 增 值 稅 稅 額 。o 2、 由 于 該 車(chē) 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 （ 650000元 ） 高 于 該 車(chē) 的 申 報(bào) 價(jià)格 600000元 ， 應(yīng) 按 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 。o 應(yīng) 納 稅 額 =650000 10

18、%=65000元 o 二、進(jìn)口自用車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算o 納 稅 人 進(jìn) 口 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 以 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 計(jì) 稅 依 據(jù)o 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 =關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅 +消 費(fèi) 稅o =(關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 +關(guān) 稅 )/(1-消 費(fèi) 稅 稅 率 )o 例 2008年 2月 3日 ， 浙 江 海 天 公 司 從 德 國(guó) 進(jìn) 口 1輛 奔 馳 牌 轎 車(chē) ，自 己 使 用 。 海 關(guān) 確 定 的 關(guān) 稅 完 稅 價(jià) 格 為 430000元 ， 征 收 的 關(guān) 稅 為215000元 ， 代 征 的 消 費(fèi) 稅 為 56100元 ， 代 征 的 增 值

19、稅 為 119200元 。請(qǐng) 計(jì) 算 海 天 公 司 應(yīng) 納 的 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 稅 額 。 （ 該 型 號(hào) 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì)稅 價(jià) 格 為 690000元 ）o 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 =430000+215000+56100=701100元o 由 于 該 車(chē) 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 （ 690000元 ） 低 于 該 車(chē) 的 計(jì) 稅 價(jià) 格701100元 ， 應(yīng) 按 計(jì) 稅 價(jià) 格 計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 。o 應(yīng) 納 稅 額 =701100 10%=70110元o 三、其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算o 納 稅 人 自 產(chǎn) 、 受 贈(zèng) 、 獲 獎(jiǎng) 和 以 其 他 方 式 取

20、得 并 自 用 的 應(yīng) 稅 車(chē)輛 的 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 按 購(gòu) 置 該 型 號(hào) 車(chē) 輛 的 價(jià) 格 確 認(rèn) （ 購(gòu) 置 價(jià) 格 ） ， 不能 取 得 購(gòu) 置 價(jià) 格 的 ， 則 由 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 參 照 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 規(guī) 定 相同 類(lèi) 型 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 核 定 。o 例 為 支 持 邊 疆 建 設(shè) ， 愛(ài) 國(guó) 汽 車(chē) 公 司 將 3輛 吉 普 汽 車(chē) （ 相 同 型號(hào) 、 規(guī) 格 ） 無(wú) 償 贈(zèng) 送 給 邊 疆 政 府 （ 無(wú) 銷(xiāo) 售 發(fā) 票 ） 使 用 。 請(qǐng) 計(jì) 算 這 3輛 吉 普 車(chē) 應(yīng) 納 的 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 稅 額 。 （ 該

21、 型 號(hào) 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格為 100000元 /輛 ）o 分 析 ：o 受 贈(zèng) 車(chē) 輛 的 計(jì) 稅 價(jià) 格 ， 應(yīng) 參 照 國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局 核 定 的 最 低 計(jì) 稅價(jià) 格 （ 100000元 /輛 ） 確 定 。 o 應(yīng) 納 稅 額 =100000 3 10%=30000元o 四、車(chē)輛底盤(pán)和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換應(yīng)納稅額的計(jì)算o 對(duì) 已 繳 納 并 辦 理 了 登 記 注 冊(cè) 手 續(xù) 的 車(chē) 輛 ， 其 底 盤(pán) 和 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 同 時(shí)o 發(fā) 生 更 換 ， 其 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 按 同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 70%計(jì) 算 。o 例 四 海 運(yùn)

22、 輸 公 司 于 2006年 購(gòu) 買(mǎi) 了 1輛 大 型 運(yùn) 輸 車(chē) ， 在 當(dāng) 年 已o 申 報(bào) 繳 納 了 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 。 2009年 4月 ， 該 車(chē) 發(fā) 生 交 通 事 故 ， 經(jīng) 當(dāng) 地o 的 公 安 機(jī) 關(guān) 車(chē) 輛 管 理 部 門(mén) 批 準(zhǔn) ， 該 公 司 對(duì) 這 輛 大 型 運(yùn) 輸 車(chē) 更 換 底o(hù) 盤(pán) 和 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 。 請(qǐng) 問(wèn) ， 四 海 運(yùn) 輸 公 司 這 輛 大 型 車(chē) 更 換 底 盤(pán) 后 是 否 應(yīng)o 當(dāng) 繳 納 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 ？ 如 應(yīng) 當(dāng) 交 納 ， 請(qǐng) 計(jì) 算 應(yīng) 納 的 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 稅o 額 。 （ 同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格

23、為 1000000元 /輛 ）o 1、 四 海 運(yùn) 輸 股 份 公 司 購(gòu) 買(mǎi) 的 這 輛 大 型 運(yùn) 輸 車(chē) ， 雖 然 已 經(jīng) 繳 納o 了 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 ， 但 因 其 底 盤(pán) 和 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 發(fā) 生 更 換 ， 應(yīng) 按 規(guī) 定 在 底 盤(pán)o 和 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 更 換 后 再 次 交 納 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 。o 2、 按 同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 的 70%計(jì) 算 應(yīng) 納 稅 額 。o 應(yīng) 納 稅 額 =1000000 70% 10%=70000元 五、免稅條件消失的車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 =同 類(lèi) 型 新 車(chē) 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 *1-（

24、 已 使 用 年 限 /規(guī) 定 使 用 年 限 ） 規(guī) 定 使 用 年 限 ： 國(guó) 產(chǎn) 車(chē) 輛 10年 ； 進(jìn) 口 車(chē) 輛 15年 。 例 王 某 2006年 從 國(guó) 外 留 學(xué) 回 國(guó) ， 當(dāng) 年 6月 10日 購(gòu) 買(mǎi) 桑 塔 納 牌 小 轎 車(chē) 1輛 ，于 當(dāng) 日 進(jìn) 行 納 稅 申 報(bào) ， 并 辦 理 了 免 征 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 手 續(xù) 。 2009年 2月 10日 將該 桑 塔 納 牌 小 轎 車(chē) 賣(mài) 給 張 某 。 請(qǐng) 問(wèn) ， 王 某 賣(mài) 給 張 某 的 桑 塔 納 牌 小 轎 車(chē) 是 否應(yīng) 當(dāng) 繳 納 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 ？ 如 應(yīng) 當(dāng) 交 納 ， 計(jì) 算 應(yīng) 納 的 車(chē) 輛

25、購(gòu) 置 稅 稅 額 。 （ 該 型號(hào) 車(chē) 輛 的 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 為 100000元 /輛 ） 1、 王 某 賣(mài) 給 張 某 的 桑 塔 納 牌 小 轎 車(chē) 屬 于 免 稅 條 件 消 失 的 情 況 ， 應(yīng) 當(dāng) 由 張某 繳 納 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 。 2、 該 桑 塔 納 牌 小 轎 車(chē) 為 使 用 過(guò) 的 車(chē) 輛 ， 按 規(guī) 定 應(yīng) 對(duì) 其 免 稅 期 間 的 稅 額 予以 扣 除 。 該 車(chē) 2006年 6月 10日 進(jìn) 行 的 免 稅 申 報(bào) ， 至 2009年 2月 10日 賣(mài) 出 ， 使用 年 限 為 2年 8個(gè) 月 ， 為 滿 2年 。 最 低 計(jì) 稅 價(jià) 格 =100

26、000 1-2/10=80000元 應(yīng) 納 稅 額 =80000 10%=8000元 第 六 節(jié) 稅 收 優(yōu) 惠o 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 減 稅 免 稅 的 具 體 規(guī) 定 我 國(guó) 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 實(shí) 行 法 定 減 免 稅 。 減 稅 免 稅 范 圍 的具 體 規(guī) 定 ： 1.外 國(guó) 駐 華 使 館 、 領(lǐng) 事 館 和 國(guó) 際 組 織 駐 華 機(jī) 構(gòu) 及 其外 交 人 員 自 用 車(chē) 輛 免 稅 ； 2.中 國(guó) 人 民 解 放 軍 和 中 國(guó) 人 民 武 裝 警 察 部 隊(duì) 列 入 軍隊(duì) 武 器 裝 備 訂 貨 計(jì) 劃 的 車(chē) 輛 免 稅 ； 3.設(shè) 有 固 定 裝 置 的 非 運(yùn)

27、 輸 車(chē) 輛 免 稅 ； 4.防 汛 部 門(mén) 和 森 林 消 防 等 部 門(mén) 購(gòu) 置 的 由 指 定 廠 家 生產(chǎn) 的 指 定 型 號(hào) 的 用 于 指 揮 、 檢 查 、 調(diào) 度 、 防 汛 、 聯(lián) 絡(luò) 的專(zhuān) 用 車(chē) 輛 ； 5.回 國(guó) 服 務(wù) 的 留 學(xué) 人 員 用 現(xiàn) 匯 購(gòu) 買(mǎi) 1輛 個(gè) 人 自 用 國(guó)產(chǎn) 小 汽 車(chē) ； 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 減 稅 免 稅 的 具 體 規(guī) 定 o 6.長(zhǎng) 期 來(lái) 華 定 居 專(zhuān) 家 1輛 自 用 小 汽 車(chē) ； o 7.國(guó) 務(wù) 院 規(guī) 定 的 其 他 減 免 稅 ：o 為 擴(kuò) 大 內(nèi) 需 ， 促 進(jìn) 汽 車(chē) 產(chǎn) 業(yè) 健 康 發(fā) 展 ， 經(jīng)國(guó) 務(wù)

28、院 批 準(zhǔn) ， 對(duì) 2010年 1月 1日 至 12月 31日 購(gòu)置 1.6升 及 以 下 排 量 乘 用 車(chē) ， 暫 減 按 7.5%的 稅率 征 收 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 。o 乘 用 車(chē) ， 是 指 在 設(shè) 計(jì) 和 技 術(shù) 特 性 上 主 要 用于 載 運(yùn) 乘 客 及 其 隨 身 行 李 和 （ 或 ） 臨 時(shí) 物 品 、含 駕 駛 員 座 位 在 內(nèi) 最 多 不 超 過(guò) 9個(gè) 座 位 的 汽 車(chē) 。具 體 包 括 ： 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 減 稅 免 稅 的 具 體 規(guī) 定 o 一 、 國(guó) 產(chǎn) 轎 車(chē) ： “ 中 華 人 民 共 和 國(guó) 機(jī) 動(dòng) 車(chē) 整 車(chē) 出 廠 合 格 證 ”

29、（ 以 下 簡(jiǎn)稱(chēng) 合 格 證 ） 中 “ 車(chē) 輛 型 號(hào) ” 項(xiàng) 的 車(chē) 輛 類(lèi) 型 代 號(hào) 為 “ 7”， “ 排 量 和 功 率（ ml/kw） ” 項(xiàng) 中 排 量 不 超 過(guò) 1600ml。o 二 、 國(guó) 產(chǎn) 客 車(chē) ： 合 格 證 中 “ 車(chē) 輛 型 號(hào) ” 項(xiàng) 的 車(chē) 輛 類(lèi) 型 代 號(hào) 為 “ 6”，“ 排 量 和 功 率 （ ml/kw） ” 項(xiàng) 中 排 量 不 超 過(guò) 1600ml， “ 額 定 載 客 （ 人 ） ”項(xiàng) 不 超 過(guò) 9人 。o 三 、 國(guó) 產(chǎn) 越 野 汽 車(chē) ： 合 格 證 中 “ 車(chē) 輛 型 號(hào) ” 項(xiàng) 的 車(chē) 輛 類(lèi) 型 代 號(hào) 為 “ 2”，“ 排 量

30、和 功 率 （ ml/kw） ” 項(xiàng) 中 排 量 不 超 過(guò) 1600ml， “ 額 定 載 客 （ 人 ） ”項(xiàng) 不 超 過(guò) 9人 ， “ 額 定 載 質(zhì) 量 （ kg） ” 項(xiàng) 小 于 額 定 載 客 人 數(shù) 和 65kg的 乘積 。o 四 、 國(guó) 產(chǎn) 專(zhuān) 用 車(chē) ： 合 格 證 中 “ 車(chē) 輛 型 號(hào) ” 項(xiàng) 的 車(chē) 輛 類(lèi) 型 代 號(hào) 為 “ 5”，“ 排 量 和 功 率 （ ml/kw） ” 項(xiàng) 中 排 量 不 超 過(guò) 1600ml， “ 額 定 載 客 （ 人 ） ”項(xiàng) 不 超 過(guò) 9人 ， “ 額 定 載 質(zhì) 量 （ kg） ” 項(xiàng) 小 于 額 定 載 客 人 數(shù) 和 65kg的

31、 乘積 。 o 五 、 進(jìn) 口 乘 用 車(chē) ： 參 照 國(guó) 產(chǎn) 同 類(lèi) 車(chē) 型 技 術(shù) 參 數(shù) 認(rèn) 定 。o 乘 用 車(chē) 購(gòu) 置 日 期 按 照 機(jī) 動(dòng) 車(chē) 銷(xiāo) 售 統(tǒng) 一 發(fā) 票 或 海 關(guān) 關(guān) 稅 專(zhuān) 用 繳 款書(shū) 等 有 效 憑 證 的 開(kāi) 具 日 期 確 定 。 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 退 稅 o 納 稅 人 已 經(jīng) 繳 納 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 但 在 辦 理 車(chē) 輛 登 記注 冊(cè) 手 續(xù) 前 ， 因 下 列 原 因 需 要 辦 理 退 還 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅的 ， 由 納 稅 人 申 請(qǐng) ， 征 收 機(jī) 構(gòu) 審 查 后 辦 理 退 還 車(chē) 輛購(gòu) 置 稅 手 續(xù) ： 1.公 安

32、 機(jī) 關(guān) 車(chē) 輛 管 理 機(jī) 構(gòu) 不 予 辦 理 車(chē) 輛 登 記 注冊(cè) 手 續(xù) 的 ， 憑 公 安 機(jī) 關(guān) 車(chē) 輛 管 理 機(jī) 構(gòu) 出 具 的 證 明 辦理 退 稅 手 續(xù) 。 2.因 質(zhì) 量 原 因 ， 車(chē) 輛 被 退 回 生 產(chǎn) 企 業(yè) 或 者 經(jīng) 銷(xiāo)商 的 ， 納 稅 人 申 請(qǐng) 退 稅 時(shí) ， 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 依 據(jù) 自 納稅 人 辦 理 納 稅 申 報(bào) 之 日 起 ， 按 已 繳 稅 款 每 滿 1年 扣減 10%計(jì) 算 退 稅 額 ； 未 滿 1年 的 ， 按 已 繳 稅 款 全 額退 稅 。 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 退 稅 o 例 某 企 業(yè) 2008年 1月 份

33、 購(gòu) 入 新 車(chē) 一 輛 ， 支 付 車(chē) 輛 含 稅價(jià) 款 234000元 ， 2009年 2月 份 發(fā) 現(xiàn) 車(chē) 輛 質(zhì) 量 有 問(wèn) 題 ，遂 退 給 車(chē) 輛 生 產(chǎn) 廠 家 。 2009年 該 類(lèi) 型 車(chē) 輛 最 低 計(jì) 稅 含稅 價(jià) 格 為 210600元 ， 則 該 企 業(yè) 可 以 向 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 請(qǐng) 退還 的 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 為 多 少 元 ？解 析 ： 因 質(zhì) 量 原 因 ， 車(chē) 輛 被 退 回 生 產(chǎn) 企 業(yè) 或 者 經(jīng) 銷(xiāo) 商 的 ，納 稅 人 申 請(qǐng) 退 稅 時(shí) ， 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 依 據(jù) 自 納 稅 人 辦 理 納稅 申 報(bào) 之 日 起 ， 按 已 繳 稅

34、 款 每 滿 1年 扣 減 10%計(jì) 算 退 稅額 ； 未 滿 1年 的 ， 按 已 繳 稅 款 全 額 退 稅 。 所 以 ， 企 業(yè) 可以 申 請(qǐng) 退 還 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 =234000 （ 1+17%） 10 （ 1-10%） =18000元 。 第 七 節(jié) 征 收 管 理o 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 納 稅 申 報(bào)o （ 一 ） 征 稅 車(chē) 輛 納 稅 申 報(bào)o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 實(shí) 行 一 車(chē) 一 申 報(bào) 制 度 ， 申 報(bào) 資 料 如 下 ：o 1、 車(chē) 主 身 份 證 明o 2、 車(chē) 輛 價(jià) 格 證 明 o 境 內(nèi) 購(gòu) 車(chē) ， 提 供 機(jī) 動(dòng) 車(chē) 銷(xiāo) 售 統(tǒng) 一 發(fā)

35、票 或 有 效 憑 證 ；o 進(jìn) 口 自 用 車(chē) 輛 ， 提 供 繳 款 書(shū) 或 海 關(guān) 征 免 稅 證明 。 。o 3、 車(chē) 輛 合 格 證 明 國(guó) 產(chǎn) 車(chē) 輛 ， 提 供 整 車(chē) 出 廠 合 格 證 明o 進(jìn) 口 車(chē) 輛 ， 提 供 中 華 人 民 共 和 國(guó) 出 入 境 檢 驗(yàn) 檢 疫 進(jìn) 口機(jī) 動(dòng) 車(chē) 隨 車(chē) 檢 驗(yàn) 單 。 一 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 納 稅 申 報(bào) 不著 （ 二 ） 免 （ 減 ） 稅 申 報(bào)o 購(gòu) 置 免 稅 或 減 稅 車(chē) 輛 的 納 稅 人 也 應(yīng) 辦 理 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 納 稅 申 報(bào) 。o 已 經(jīng) 辦 理 納 稅 申 報(bào) 車(chē) 輛 發(fā) 生 下 列 情

36、 形 之 一 的 ， 納 稅 人 應(yīng) 重 新 辦 理 納 稅 申 報(bào) ：o 1、 底 盤(pán) 和 發(fā) 動(dòng) 機(jī) 同 時(shí) 發(fā) 生 更 換 ；o 2、 免 稅 條 件 消 失 。 （ 三 ） 已 使 用 未 完 稅 車(chē) 輛 納 稅 申 報(bào)o 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 對(duì) 已 使 用 未 完 稅 車(chē) 輛 除 了 按 照 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 條 例 第 六 條 規(guī)o 定 確 定 計(jì) 稅 價(jià) 格 征 收 稅 款 外 ， 還 應(yīng) 按 照 稅 收 征 管 法 的 規(guī) 定 加 收 滯 納 金 。滯 納 稅 款 之 日 分 別 情 況 確 定 ：o 1、 按 照 3年 追 溯 期 確 定 ；o 2、 按 照 車(chē) 輛 登

37、 記 日 期 確 定 ， 未 辦 理 車(chē) 輛 登 記 注 冊(cè) 手 續(xù) 的 ， 按 照 車(chē) 輛 合 格證 標(biāo) 注 的 出 廠 日 期 后 60日 確 定 。 二 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 納 稅 環(huán) 節(jié)o 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 是 對(duì) 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 購(gòu) 置 行 為 課 征 ， 征稅 環(huán) 節(jié) 選 擇 在 使 用 環(huán) 節(jié) （ 即 最 終 消 費(fèi) 環(huán) 節(jié) ） 。具 體 而 言 ， 納 稅 人 應(yīng) 當(dāng) 在 向 公 安 機(jī) 關(guān) 等 車(chē) 輛管 理 機(jī) 構(gòu) 辦 理 車(chē) 輛 登 記 注 冊(cè) 手 續(xù) 前 ， 繳 納 車(chē)輛 購(gòu) 置 稅 。 即 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 是 在 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 上 牌登 記 注 冊(cè) 前

38、的 使 用 環(huán) 節(jié) 征 收 三 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 納 稅 地 點(diǎn)（ 一 ） 納 稅 人 購(gòu) 置 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 應(yīng) 當(dāng) 向 車(chē) 輛 登 記注 冊(cè) 地 （ 上 牌 落 籍 地 或 落 戶 地 ） 的 主 管 稅 務(wù)機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 ；（ 二 ） 購(gòu) 置 不 需 辦 理 車(chē) 輛 注 冊(cè) 手 續(xù) 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ，應(yīng) 當(dāng) 向 納 稅 人 所 在 地 的 主 管 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納稅 。 概 括 地 講 ， 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 納 稅 地 點(diǎn) 為 應(yīng) 稅 車(chē)輛 登 記 注 冊(cè) 地 （ 即 上 牌 照 落 戶 地 ） 或 居 住 地 。 四 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 納

39、 稅 期 限o (一 ） 納 稅 人 購(gòu) 買(mǎi) 自 用 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 自 購(gòu) 買(mǎi) 之 日 起 60日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 ；o （ 二 ） 進(jìn) 口 自 用 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 應(yīng) 當(dāng) 自 進(jìn) 口 之 日 起 60日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 ；o （ 三 ） 自 產(chǎn) 、 受 贈(zèng) 、 獲 獎(jiǎng) 和 以 其 他 方 式 取 得 并 自 用 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 的 ， 應(yīng) 當(dāng)自 取 得 之 日 起 60日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 。o 【 應(yīng) 用 舉 例 】 下 列 關(guān) 于 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 說(shuō) 法 中 ， 正 確 的 是 ( )。o A 納 稅 人 購(gòu) 置 不 需 辦 理 車(chē) 輛 登 記 注 冊(cè)

40、 手 續(xù) 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 向 車(chē) 輛 銷(xiāo) 售商 所 在 地 的 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 o B 納 稅 人 購(gòu) 置 需 辦 理 車(chē) 輛 登 記 注 冊(cè) 手 續(xù) 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 向 車(chē) 輛 登 記 注冊(cè) 地 的 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 申 報(bào) 納 稅 。o C 納 稅 人 購(gòu) 置 自 用 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 應(yīng) 自 購(gòu) 買(mǎi) 之 日 起 30日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅o D 納 稅 人 進(jìn) 口 自 用 的 應(yīng) 稅 車(chē) 輛 ， 應(yīng) 自 進(jìn) 口 之 日 起 90 日 內(nèi) 申 報(bào) 納 稅 o 答 案 ： B 五 、 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 繳 稅 管 理o （ 一 ） 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 繳 款 方 法 的 選 擇o 1.自 報(bào) 核 繳 ： 適 用 各 種 納 稅 人 ；o 2.集 中 征 收 繳 納 ： 納 稅 人 集 中 向 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 統(tǒng) 一 申 報(bào) 納 稅 ；由 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 集 中 報(bào) 繳 稅 款 。o 3.代 征 、 代 扣 、 代 收 ： 適 用 于 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 委 托 征 收 或 納 稅人 依 法 受 托 征 收 稅 款 。o （ 二 ） 車(chē) 輛 購(gòu) 置 稅 的 繳 稅 管 理o 稅 款 繳 納 方 式 ： 現(xiàn) 金 支 付 、 支 票 、 信 用 卡 和 電 子 結(jié) 算及 委 托 銀 行 代 收 、 銀 行 劃 轉(zhuǎn) 。