國家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

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1、國家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 國家稅務(wù)總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 國家稅務(wù)總局令第20號2010-02-10 后續(xù)文件：國稅發(fā)[2010]55號關(guān)于貫徹落實《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》的通知 《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》已經(jīng)2009年12月15日國家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2010年7月1日起施行。 國家稅務(wù)總局局長：肖捷 二○一○年二月十日 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法 第一章總則 第一條為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定和管理工作，促進稅務(wù)機關(guān)依法行政，根據(jù)國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機關(guān)工作實際，制定本辦法。 第二條本辦

2、法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人（以下簡稱稅務(wù)行政相對人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復適用的文件。 國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。 第三條稅收規(guī)范性文件的起草、審核、決定、公布、備案、清理等工作，適用本辦法。 第四條制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅持公開、統(tǒng)一、效能的原則，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。 第五條稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，行政許可，行政審批

3、，行政處罰，行政強制，行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性 文件設(shè)定的事項。經(jīng)國務(wù)院批準的設(shè)定減稅、免稅等事項除外。 第六條縣稅務(wù)機關(guān)制定稅收規(guī)范性文件，必須依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或省以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確授權(quán)；沒有授權(quán)又確需制定稅收規(guī)范性文件的，應(yīng)當提請上一級稅務(wù)機關(guān)制定。 縣以下稅務(wù)機關(guān)及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)和臨時性機構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。 第二章制定規(guī)則 第七條稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”等名稱，但不得稱“條例”、“實施細則”、“通知”或“批復”。 上級稅務(wù)機關(guān)針對下級稅務(wù)機關(guān)有關(guān)特定

4、稅務(wù)行政相對人的特定事項如何適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或稅收規(guī)范性文件所做的批復，需要抄送本轄區(qū)的，應(yīng)當按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序制定稅收規(guī)范性文件，并使用稅收規(guī)范性文件的名稱。 第八條稅收規(guī)范性文件應(yīng)當根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目 的和依據(jù)、適用范圍、主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或有效期限等內(nèi)容。 第九條制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當做到內(nèi)容具體、明確，內(nèi)在邏輯嚴密，語言規(guī)范、簡潔、準確，具有可操作性。 第十條除內(nèi)容復雜的外，稅收規(guī)范性文件一般不分章、節(jié)。 需要分章、節(jié)、條、款、項、目的稅收規(guī)范性文件，章、節(jié)應(yīng)當有標題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不加序號；項

5、的序號用中文數(shù)字加圓括號依次表述；目的序號用阿拉伯數(shù)字依次表述。 第十一條上級稅務(wù)機關(guān)需要下級稅務(wù)機關(guān)對規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的，可以授權(quán)下級稅務(wù)機關(guān)制定具體的實施辦法。 被授權(quán)稅務(wù)機關(guān)不得將該項權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機關(guān)。 第十二條稅收規(guī)范性文件由制定機關(guān)負責解釋。 制定機關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)或下級稅務(wù)機關(guān)。 第十三條稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。 第十四條稅收規(guī)范性文件應(yīng)當自公布之日起30日后施行。 對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布之日起施行。 經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上

6、級稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。 第三章制定程序 第十五條稅收規(guī)范性文件由制定機關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負責起草；內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關(guān)負責人指定牽頭起草部門。 第十六條各級稅務(wù)機關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或人員（以下簡稱法規(guī)部門）負責對稅收規(guī)范性文件進行合法性審核。 未經(jīng)法規(guī)部門審核的稅收規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，局領(lǐng)導不予簽發(fā)。 第十七條起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當深入調(diào)查研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，聽取相關(guān)各方意見。必要時，起草部門應(yīng)當邀請法規(guī)部門一并聽取意見。 聽取意見可以采取書面、網(wǎng)上征求意見或召開座談

7、會、論證會、聽證會等多種形式。 第十八條起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱、文號及條款。 同一事項已由多個稅收規(guī)范性文件做出規(guī)定，起草部門在起草同類文件時，應(yīng)當對有關(guān)文件進行歸并、整合。 第十九條形成起草文本后，起草部門應(yīng)當將起草文本送交法規(guī)部門進行合法性審核。 送交審核的起草文本，應(yīng)當由起草部門負責人簽署。 起草文本內(nèi)容涉及征管業(yè)務(wù)及其工作流程的，應(yīng)當于送交審核前會簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務(wù)主管部門工作的，應(yīng)當于送交審核前一并會簽相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門。 第二十條起草部門將起草文本送交審核時，應(yīng)一并提供下列材料： （一）起草說明。起草說明應(yīng)包括制定目的、制定

8、依據(jù)、必要性與可行性、起草過程、對起草文本主要問題的不同意 見和協(xié)調(diào)情況、日常清理結(jié)果及其他需要說明的事項。 （二）制定依據(jù)。包括法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件的名稱、文號。必要時，提供紙質(zhì)或電子文本。 （三）會簽單位及其他被聽取意見單位的意見及采納情況。 （四）其他相關(guān)材料。 第二十一條對內(nèi)容簡單的稅收規(guī)范性文件，起草部門在征求意見、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定。 從簡適用第二十條的，必須提供起草說明。 第二十二條法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個方面對起草文本進行合法性審核： （一）是否符合本辦法第四條、第五條、第六條的要求； （二）是否符合本辦法第二章有

9、關(guān)制定規(guī)則的要求； （三）是否聽取相關(guān)各方的意見，并對采納情況作出說明。 第二十三條法規(guī)部門應(yīng)當認真研究各方意見和相關(guān)問題，并根據(jù)不同情況提出審核意見： （一）認為起草部門應(yīng)當補充聽取意見，或者對已征求 的重大分歧意見采納情況沒有合理說明的，退回起草部門補充聽取意見或作出進一步說明； （二）認為起草文本存在問題，經(jīng)協(xié)商不能達成一致意見的，提出書面審核意見； （三）認為起草文本沒有問題的，提出無異議審核意見。 第二十四條經(jīng)審核無異議，或者雖有不同意見但經(jīng)過協(xié)商已與起草部門達成一致的，法規(guī)部門應(yīng)當在簽署同意意見后，按公文處理程序報局領(lǐng)導簽發(fā)。 第二十五條對審核中存在不同意見且經(jīng)過協(xié)

10、商仍存在意見分歧的起草文本，法規(guī)部門應(yīng)當將書面審核意見和起草文本一并退回起草部門，由起草部門將各方意見、理由及相關(guān)材料報局領(lǐng)導進行協(xié)調(diào)或裁定。 第二十六條稅務(wù)機關(guān)與其他機關(guān)聯(lián)合制定涉稅文件，省以下稅務(wù)機關(guān)代地方人大、政府起草涉稅文件，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當將起草文本或會簽文本送交法規(guī)部門進行合法性審核。 第二十七條稅收規(guī)范性文件應(yīng)當由局領(lǐng)導簽發(fā)，以公告形式公布，并及時在本級政府公報、稅務(wù)部門公報、本轄區(qū) 范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或者在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站上刊登。 不具備本條第一款規(guī)定公布條件的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當在辦稅服務(wù)場所和公共場所通過公告欄或宣傳材料等形式，及時公布其制定的稅收規(guī)范性文件。

11、第二十八條制定機關(guān)的起草部門和法規(guī)部門應(yīng)當及時跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。 對實施機關(guān)或稅務(wù)行政相對人反映問題的文件，制定機關(guān)應(yīng)當及時進行分析、評估，并研究提出處理意見。 第四章備案審查 第二十九條省以下（含本級）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當于稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)報送備案稅收規(guī)范性文件，于每年年度終了后1個月內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)報送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件的目錄。 第三十條報送備案稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當填寫《稅收規(guī)范性文件備案報告表》，并報送稅收規(guī)范性文件的電子文本。 第三十一條上一級稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)部門具體負責稅收 規(guī)范性文件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違規(guī)等工作。

12、 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時限向法規(guī)部門送交審查意見。 第三十二條上一級稅務(wù)機關(guān)對報送備案的稅收規(guī)范性文件，就下列事項進行審查： （一）是否超越法定權(quán)限； （二）是否違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅務(wù)機關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定； （三）是否違背制定規(guī)則或制定程序； （四）其他需要審查的內(nèi)容。 第三十三條經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當?shù)?，由上一級稅?wù)機關(guān)責令制定機關(guān)限期糾正。 制定機關(guān)應(yīng)當按期糾正，并于責令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報告上一級稅務(wù)機關(guān)。 第三

13、十四條對不報送備案或不按時報送備案的稅務(wù)機關(guān)，由上一級稅務(wù)機關(guān)通知制定機關(guān)限期報送；逾期仍不報送的，給予通報，并責令限期改正。 第三十五條稅務(wù)行政相對人認為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機關(guān)或其上一級稅務(wù)機關(guān)書面提出審查的建議，制定機關(guān)或其上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法及時處理。 有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立有關(guān)異議處理的制度、機制。 第五章文件清理 第三十六條制定機關(guān)應(yīng)當對稅收規(guī)范性文件進行清理。 清理采取日常清理和定期清理相結(jié)合的方法。 第三十七條日常清理由稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負責。 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當根據(jù)立法變化及稅收工作發(fā)展

14、需要，按照本辦法第十八條的要求，對稅收規(guī)范性文件隨時進行清理。 第三十八條定期清理由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，每2年開展一次。法規(guī)部門負責牽頭組織，業(yè)務(wù)主管部門分工負責。 業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅收 規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見；法規(guī)部門應(yīng)當對業(yè)務(wù)主管部門提出的文件目錄及清理意見進行匯總、審核。 第三十九條對清理中存在問題的稅收規(guī)范性文件，制定機關(guān)應(yīng)進行處理： （一）對存在以下情形的，宣布失效： 1.執(zhí)行時間過期； 2.調(diào)整對象滅失。 （二）對存在以下情形的，宣布撤銷或廢止： 1.違反上位法規(guī)定； 2.已被后文廢止。 （三）對存在以下情形的，予以修訂： 1.與本機關(guān)稅收規(guī)范性文件相矛盾； 2.與本機關(guān)稅收規(guī)范性文件相重復； 3.存在執(zhí)行漏洞或者難以操作。 第四十條制定機關(guān)應(yīng)當及時公布日常清理結(jié)果，并在定期清理結(jié)束后統(tǒng)一公布失效、撤銷、廢止的文件目錄或條款。 第六章附則 第四十一條解釋、修改或廢止稅收規(guī)范性文件，參照 本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第四十二條本辦法自2010年7月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收規(guī)范性文件管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕201號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈地方稅收法規(guī)規(guī)章、稅收規(guī)范性文件備查備案規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕208號）同時廢止。