《金融工程學(xué)》小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

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1、1 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2 三個(gè)問題一 、 小 企 業(yè) 的 界 定 及 制 度 定 位二 、 關(guān) 于 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 選 擇三 、 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 與 企 業(yè)會(huì) 計(jì) 制 度 差 異 比 較 3 小 企 業(yè) 的 界 定 及 制 度 定 位 一 、 原 國 家 經(jīng) 貿(mào) 委 等 四 部 門 界 定 的 中 小 企 業(yè)標(biāo) 準(zhǔn) （ 2003年 2月 發(fā) 布 ） 中 型 企 業(yè) 必 須 同 時(shí) 滿 足 ： 工 業(yè) 企 業(yè) ： 資 產(chǎn) 總 額 4000萬 及 以 上 、 銷 售 額3000萬 及 以 上 、 職 工 人 數(shù) 300人 及 以 上 ; 批 發(fā) 零 售 業(yè) ： 銷 售 額

2、 1000萬 及 以 上 、 職 工 人數(shù) 100人 及 以 上 。 4 小 企 業(yè) 的 界 定 及 制 度 定 位 一 、 原 國 家 經(jīng) 貿(mào) 委 等 四 部 門 界 定 的 中 小 企 業(yè) 標(biāo) 準(zhǔn) （ 2003年2月 發(fā) 布 ） 小 型 企 業(yè) 在 中 型 企 業(yè) 以 下 ， 不 需 同時(shí) 滿 足 兩 個(gè) 條 件 5 二 、 我 國 小 企 業(yè) 的 現(xiàn) 實(shí) 情 況 表 現(xiàn) 在 5個(gè) 方 面 ：（ 一 ） 小 企 業(yè) 的 組 織 形 式 我 國 小 企 業(yè) 的 規(guī) 模 已 逐 步 成 長 壯 大絕 大 部 分 為 有 限 責(zé) 任 公 司 形 式 （ 占 75%以 上 ）部 分 外 商 投 資

3、 企 業(yè)其 他 ： 合 伙 企 業(yè) 、 私 營 企 業(yè) 等（ 二 ） 小 企 業(yè) 對(duì) 外 投 資 情 況對(duì) 處 于 同 一 行 業(yè) 的 競 爭 對(duì) 手 的 投 資對(duì) 原 材 料 供 應(yīng) 商 、 銷 售 渠 道 等 方 面 的 投 資 6 （ 三 ） 小 企 業(yè) 融 資 情 況銀 行 等 金 融 機(jī) 構(gòu)民 間 籌 資（ 四 ） 小 企 業(yè) 的 所 得 稅 征 收 管 理 情 況稅 法 中 沒 有 小 企 業(yè) 概 念 ， 應(yīng) 納 稅 所 得 額 在 一 定金 額 以 下 的 企 業(yè) 有 一 定 的 稅 率 優(yōu) 惠 （ 注 ）查 賬 征 收 （ 大 中 型 企 業(yè) 、 小 的 公 司 制 企 業(yè) 、

4、 達(dá) 到 一 定 規(guī)模 的 個(gè) 人 獨(dú) 資 企 業(yè) 和 合 伙 企 業(yè) ） ， 一 般 要 求 會(huì) 計(jì) 核 算比 較 健 全按 應(yīng) 稅 所 得 率 征 收 （ 個(gè) 人 獨(dú) 資 、 合 伙 和 小 的 公 司 制 企 業(yè)） ， 會(huì) 計(jì) 核 算 不 健 全 ， 但 能 準(zhǔn) 確 確 定 收 入 7 核 定 征 收 （ 個(gè) 體 工 商 戶 、 家 庭 作 坊 ） ， 一 般 規(guī) 模 很 小 ， 收 入成 本 等 都 不 能 準(zhǔn) 確 計(jì) 算（ 五 ） 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 信 息 使 用 者 的 構(gòu) 成 及 信 息 需 求稅 務(wù) 部 門債 權(quán) 人 銀 行 等 金 融 機(jī) 構(gòu)小 企 業(yè) 所 有 者 所 有

5、權(quán) 與 經(jīng) 營 權(quán) 分 離 的 情 況 下國 家 有 關(guān) 宏 觀 經(jīng) 濟(jì) 管 理 部 門 8 三 、 我 國 小 企 業(yè) 的 界 定 ：企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 條 例 的 界 定 ：不 對(duì) 外 籌 集 資 金 、 經(jīng) 營 規(guī) 模 較 小 不 對(duì) 外 籌 集 資 金 是 指 不 公 開 發(fā) 行 股 票 和 債 券 ,但 不 包 括 向 銀行 借 款 的 情 況 經(jīng) 營 規(guī) 模 較 小 是 指 符 合 原 國 家 經(jīng) 貿(mào) 委 等 四 部 門 的 標(biāo) 準(zhǔn) 9 關(guān) 于 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 選 擇1、 符 合 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 規(guī) 定 的 小 企 業(yè) ，可 以 按 照 小

6、企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 進(jìn) 行 核 算 ，也 可 選 擇 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 具 體 來 說 有 3種 情 況 ：（ 1） 按 照 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 進(jìn) 行 核 算 的 小企 業(yè) ， 不 能 在 執(zhí) 行 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的同 時(shí) ， 選 擇 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 有 關(guān)規(guī) 定 ； 選 擇 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 小 企業(yè) ， 不 能 在 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 同 時(shí) ，選 擇 執(zhí) 行 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 有 關(guān) 規(guī) 定 10 （ 2） 集 團(tuán) 公 司 內(nèi) 部 母 子 公 司 分 屬 不 同 規(guī) 模 的情 況

7、下 ， 為 統(tǒng) 一 會(huì) 計(jì) 政 策 及 合 并 報(bào) 表 等 目 的 ，集 團(tuán) 內(nèi) 小 企 業(yè) 也 應(yīng) 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 （ 3） 按 照 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 進(jìn) 行 核 算 的 小企 業(yè) ， 如 果 需 要 公 開 發(fā) 行 股 票 或 債 券 等 ， 應(yīng)轉(zhuǎn) 為 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 ； 如 果 因 經(jīng) 營 規(guī)模 的 變 化 導(dǎo) 致 連 續(xù) 3年 不 符 合 小 企 業(yè) 標(biāo) 準(zhǔn) 的 ，應(yīng) 轉(zhuǎn) 為 執(zhí) 行 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 2、 小 企 業(yè) 可 以 根 據(jù) 有 關(guān) 會(huì) 計(jì) 法 律 、 法 規(guī) 和 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 規(guī) 定 ， 在 不 違 反 小企

8、 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 規(guī) 定 的 前 提 下 ， 結(jié) 合 本 企 業(yè)的 實(shí) 際 情 況 ， 制 定 適 合 于 本 企 業(yè) 的 具 體 會(huì) 計(jì)核 算 辦 法 11 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 與 企 業(yè)會(huì) 計(jì) 制 度 差 異 比 較一 、 資 產(chǎn) 類 要 素 的 主 要 差 異二 、 負(fù) 債 類 要 素 的 主 要 差 異三 、 所 有 者 權(quán) 益 類 要 素 的 主 要 差 異四 、 收 入 、 費(fèi) 用 、 利 潤 要 素 的 主 要 差 異五 、 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 要 素 的 主 要 差 異 12 一 、 資 產(chǎn) 類 要 素 的 主 要 差 異（ 一 ） 會(huì) 計(jì) 科 目 的 比 較1

9、、 會(huì) 計(jì) 科 目 的 數(shù) 量 減 少 2001年 頒 布 的 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 ， 關(guān) 于 資 產(chǎn)類 科 目 一 共 規(guī) 定 了 43個(gè) 會(huì) 計(jì) 科 目 ； 而 2004年頒 布 的 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 只 規(guī) 定 了 28個(gè) 會(huì)計(jì) 科 目2、 相 同 會(huì) 計(jì) 科 目 核 算 內(nèi) 容 發(fā) 生 了 變 化 如 “ 應(yīng) 收 帳 款 ” 科 目 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 增 加 了 以 應(yīng) 收 債 權(quán) 融 資 或出 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 核 算 內(nèi) 容 13 “長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 核 算 方 法 更 簡 單3、 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 一 些 會(huì) 計(jì) 科 目

10、的 核 算范 圍 比 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 要 寬 泛 如 ： “ 應(yīng) 收 股 息 ” 既 核 算 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 收 取 的 現(xiàn) 金 股 利 ， 又 核算 債 權(quán) 投 資 應(yīng) 收 取 的 利 息 “ 材 料 ” 除 了 核 算 “ 原 材 料 ” 科 目 的 內(nèi) 容 外 ， 還 將“ 包 裝 物 ” 納 入 其 核 算 范 圍 “ 壞 帳 準(zhǔn) 備 ” 除 了 常 用 的 三 種 方 法 外 ， 還 增 加 了 個(gè) 別 認(rèn)定 法 14 （ 二 ） 會(huì) 計(jì) 核 算 的 主 要 差 異1、 資 產(chǎn) 取 得 時(shí) 的 入 帳 價(jià) 值（ 1） 接 受 捐 贈(zèng) 固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià) 只 有 兩

11、 種 減 少 了 同 類 或 類 似 固 定 資 產(chǎn) 不 存 在 活 躍 市場 的 ， 按 接 受 捐 贈(zèng) 的 固 定 資 產(chǎn) 的 預(yù) 計(jì) 未 來 現(xiàn) 金流 量 現(xiàn) 值 計(jì) 價(jià) 的 方 式（ 2） 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià) （ 注 ）w 按 租 賃 合 同 或 協(xié) 議 約 定 價(jià) 款 加 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用狀 態(tài) 前 必 要 的 費(fèi) 用 作 為 租 入 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 不 要 求 折 現(xiàn) 15 （ 3） 長 期 債 權(quán) 投 資 成 本 的 確 定 對(duì) 于 相 關(guān) 費(fèi) 用 的 處 理 ， 不 考 慮 重 要 性 原則 ， 一 律 記 入 當(dāng) 期 損 益2、

12、資 產(chǎn) 的 期 末 計(jì) 價(jià)（ 1） 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 的 計(jì) 提 范 圍 只 要 求 對(duì) 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 ， 包 括 對(duì)應(yīng) 收 款 項(xiàng) 、 短 期 投 資 、 存 貨 等 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn)備 ， 以 反 映 其 實(shí) 際 價(jià) 值 ， 不 要 求 對(duì) 固 定 資產(chǎn) 、 在 建 工 程 、 無 形 資 產(chǎn) 、 長 期 投 資 等 長期 資 產(chǎn) 計(jì) 提 減 值 備（ 2） 計(jì) 算 和 確 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 的 方 法 16 w 短 期 投 資 應(yīng) 按 總 成 本 與 總 市 價(jià) 孰 低 計(jì) 量w 當(dāng) 總 成 本 大 于 總 市 價(jià) 時(shí) ， 計(jì) 提 短 期 投

13、資 跌價(jià) 準(zhǔn) 備 ， 也 就 是 說 按 總 體 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備w 而 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 要 求w 按 成 本 與 市 價(jià) 孰 低 計(jì) 量 ， 并 且 有 三 種 比 較方 法 可 選3、 核 算 方 法 和 帳 務(wù) 處 理（ 1） 資 產(chǎn) 短 缺 或 溢 余 的 核 算 不 通 過 “ 待 處 理 財(cái) 產(chǎn) 損 溢 ” 科 目 核 算 如 ： 固 定 資 產(chǎn) 盤 盈 2003年 12月 31日 安 信 股 份 有 限 公 司 進(jìn) 行 盤 17 w 發(fā) 現(xiàn) 有 一 臺(tái) 使 用 中 的 設(shè) 備 未 入 帳 。 設(shè) 備 八 成新 ， 該 型 號(hào) 設(shè) 備 存 在 活 躍 市 場 ， 市

14、場 價(jià) 格 為60000元w 盤 盈 固 定 資 產(chǎn) 入 帳 價(jià) 值 =60000 80%=48000元w 借 固 定 資 產(chǎn) 48000w 貸 營 業(yè) 外 收 入 48000（ 2） 長 期 債 券 投 資 溢 折 價(jià) 的 攤 銷 方 法 按 直 線 法 攤 銷（ 3） 長 期 股 權(quán) 投 資 的 核 算 方 法 成 本 法 18 w 被 投 資 單 位 宣 告 發(fā) 放 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 時(shí) ， 投資 單 位 確 認(rèn) 投 資 收 益 ， 不 考 慮 被 投 資 單 位 是投 資 之 后 實(shí) 現(xiàn) 的 累 計(jì) 凈 利 潤 的 分 配 額 還 是 投資 之 前 實(shí) 現(xiàn) 的 累 計(jì) 凈 利

15、 潤 的 分 配 額w 如 ：w A公 司 98年 4月 1日 購 入 B公 司 股 票 ， 支 付 款 項(xiàng)1000萬 元 ， 取 得 B公 司 10%的 股 權(quán)w 借 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 1000w 貸 銀 行 存 款 1000w 98年 4月 10日 B公 司 宣 告 發(fā) 放 97年 的 現(xiàn) 金 股 利100萬 元 19 w 企 業(yè) ：w 借 應(yīng) 收 股 利 10w 貸 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 10w 小 企 業(yè) ：w 借 應(yīng) 收 股 息 10w 貸 投 資 收 益 10w 99年 3月 20日 B公 司 宣 告 發(fā) 放 98年 的 現(xiàn) 金 股 利100萬 元 ， 98年

16、B公 司 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤 120萬w 企 業(yè) ：w 投 資 收 益 =120 9/12 10%=9萬 20 w 借 應(yīng) 收 股 利 10w 貸 投 資 收 益 9w 長 期 股 權(quán) 投 資 -B 1w 小 企 業(yè) ：w 借 應(yīng) 收 股 息 10w 貸 投 資 收 益 10w 權(quán) 益 法 ：w 小 企 業(yè) 采 用 簡 化 的 權(quán) 益 法 來 核 算 ， 即 投 資時(shí) 不 核 算 股 權(quán) 投 資 差 額 ， 只 是 于 每 個(gè) 會(huì) 計(jì) 期末 ， 按 照 應(yīng) 享 有 或 應(yīng) 分 擔(dān) 的 被 投 資 單 位 實(shí) 現(xiàn)的 凈 利 潤 或 凈 虧 損 的 份 額 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資的 帳 面

17、 余 額 21 w 如 ： 甲 公 司 2000年 5月 1日 以 500萬 元 投 資 于乙 公 司 ， 占 乙 公 司 注 冊(cè) 資 本 的 30%。 投 資當(dāng) 日 ， 乙 公 司 所 有 者 權(quán) 益 總 額 2000萬 元w 小 企 業(yè) ：w 借 長 期 股 權(quán) 投 資 -乙 （ 投 資 成 本 ） 500w 貸 銀 行 存 款 500w 企 業(yè) ：w 借 長 期 股 權(quán) 投 資 -乙 （ 投 資 成 本 ） 500w 貸 銀 行 存 款 500w 股 權(quán) 投 資 差 額 =500-2000 30%=-100萬 元 22 w 借 長 期 股 權(quán) 投 資 -乙 （ 投 資 成 本 ） 100

18、w 貸 資 本 公 積 -股 權(quán) 投 資 準(zhǔn) 備 100（ 4） 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 核 算 在 租 賃 開 始 日 ， 按 租 賃 協(xié) 議 或 合 同 確 定 的 價(jià) 款 、 運(yùn)輸 費(fèi) 、 途 中 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、 安 裝 調(diào) 試 費(fèi) 以 及 融 資 租 入 固 定資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 發(fā) 生 的 借 款 費(fèi) 用 等 ， 確定 固 定 資 產(chǎn) 的 入 帳 價(jià) 值 ， 按 租 賃 協(xié) 議 或 合 同 確 定 的設(shè) 備 價(jià) 值 確 定 負(fù) 債 ， 不 考 慮 “ 未 確 認(rèn) 的 融 資 費(fèi) 用 ” （ 注 ） 如 ： 某 企 業(yè) 采 用 融 資 租 賃 方

19、 式 租 入 生 產(chǎn) 線 一 條 ， 按 租 賃協(xié) 議 確 定 的 租 賃 價(jià) 款 為 1000000元 ， 另 外 支 付 運(yùn) 雜 費(fèi) 、途 中 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、 安 裝 調(diào) 試 費(fèi) 等 200000元 23 （ 包 括 租 期 結(jié) 束 購 買 生 產(chǎn) 線 應(yīng) 付 的 價(jià) 款 ） 。 按租 賃 協(xié) 議 規(guī) 定 ， 租 賃 價(jià) 款 分 五 年 每 年 年 初 支付 ， 該 生 產(chǎn) 線 的 折 舊 年 限 為 5年 ， 采 用 直 線 法計(jì) 提 折 舊 （ 不 考 慮 凈 殘 值 ） ， 租 賃 期 滿 ， 該生 產(chǎn) 線 轉(zhuǎn) 歸 承 租 企 業(yè) 擁 有 。 該 企 業(yè) 融 資 租 賃 資 產(chǎn) 占

20、全 部 資 產(chǎn) 總 額 的 5%。1、 租 入 生 產(chǎn) 線 時(shí) 借 在 建 工 程 1000000 貸 長 期 應(yīng) 付 款 -應(yīng) 付 融 資 租 賃 款 1000000 借 在 建 工 程 200000 貸 銀 行 存 款 2000002、 資 產(chǎn) 交 付 時(shí) 24 w 借 固 定 資 產(chǎn) -融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 1200000w 貸 在 建 工 程 12000003、 每 期 支 付 融 資 租 賃 款 時(shí) 借 長 期 應(yīng) 付 款 -應(yīng) 付 融 資 租 賃 款 200000 貸 銀 行 存 款 2000004、 計(jì) 提 折 舊 借 制 造 費(fèi) 用 240000 貸 累 計(jì) 折 舊

21、2400005、 租 賃 期 滿 ， 資 產(chǎn) 產(chǎn) 權(quán) 轉(zhuǎn) 入 企 業(yè) 借 固 定 資 產(chǎn) -生 產(chǎn) 經(jīng) 營 用 固 定 資 產(chǎn) 1200000 貸 固 定 資 產(chǎn) -融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 1200000 25 （ 5） 以 應(yīng) 收 債 權(quán) 融 資 或 出 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 核 算 應(yīng) 收 債 權(quán) 融 資 是 指 以 應(yīng) 收 帳 款 等 應(yīng) 收 債 權(quán)為 質(zhì) 押 取 得 銀 行 借 款 借 銀 行 存 款 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 手 續(xù) 費(fèi) ） 貸 短 期 借 款 （ 或 長 期 借 款 ） 出 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 是 指 將 應(yīng) 收 債 權(quán) 出 售 給 銀 行等 金 融 機(jī) 構(gòu) ，

22、 有 兩 種 形 式 ： 一 是 企 業(yè) 、 債 務(wù) 人 及 銀 行 之 間 的 協(xié) 議 不 附有 追 索 權(quán) 的 26 即 在 所 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 到 期 無 法 收 回 時(shí) ， 銀 行 等金 融 機(jī) 構(gòu) 不 能 向 出 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 企 業(yè) 進(jìn) 行 追 償 ，所 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 完 全 由 銀 行 等 金 融 機(jī) 構(gòu) 來承 擔(dān)w 出 售 時(shí)w 借 銀 行 存 款w 其 他 應(yīng) 收 款 （ 預(yù) 計(jì) 發(fā) 生 的 銷 售 折 扣 與w 折 讓 以 及 退 回 ）w 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 手 續(xù) 費(fèi) ）w 壞 帳 準(zhǔn) 備 （ 已 經(jīng) 計(jì) 提 ）w 營 業(yè) 外 支 出w

23、貸 應(yīng) 收 帳 款w 營 業(yè) 外 收 入 27 w 發(fā) 生 銷 售 折 扣 折 讓 和 退 回 時(shí)w 借 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入w 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 （ 發(fā) 生 現(xiàn) 金 折 扣 時(shí) 用 ）w 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 增 （ 銷 ）w 貸 其 他 應(yīng) 收 款w 如 有 差 額w 借 銀 行 存 款w 貸 其 他 應(yīng) 收 款w 或w 借 其 他 應(yīng) 收 款w 貸 銀 行 存 款 28 w 屬 于 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 事 項(xiàng) 的 銷 售 退 回 ， 通過 以 前 年 度 損 益 來 調(diào) 整 二 是 在 出 售 過 程 中 附 有 追 索 權(quán) 即 在 有 關(guān) 應(yīng) 收 債 權(quán) 到 期 無 法 從 債

24、 務(wù) 人 處 收 回時(shí) ， 銀 行 有 權(quán) 向 出 售 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 企 業(yè) 追 償 ，或 按 照 協(xié) 議 約 定 ， 企 業(yè) 有 義 務(wù) 按 照 約 定 金 額自 銀 行 等 金 融 機(jī) 構(gòu) 回 購 部 分 應(yīng) 收 債 權(quán)w 處 理 和 以 應(yīng) 收 債 權(quán) 為 質(zhì) 押 取 得 借 款 相 同 29 （ 三 ） 可 作 增 減 或 合 并 的 科 目 根 據(jù) 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 的 規(guī) 定 ， 小 企 業(yè) 可以 根 據(jù) 實(shí) 際 需 要 ， 對(duì) 資 產(chǎn) 類 科 目 做 必 要 的 增 減或 合 并可 增 加 的 科 目 有 ：1、 “ 物 資 采 購 ” 科 目 和 “ 材 料 成

25、 本 差 異 ” 科 目 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 中 對(duì) 存 貨 的 核 算 是 按 實(shí)際 成 本 核 算 的 ， 如 果 企 業(yè) 要 求 按 計(jì) 劃 成 本 核 算 ，也 可 以 增 加 這 兩 個(gè) 科 目2、 “ 預(yù) 付 帳 款 ” 科 目 注 意 兩 個(gè) 問 題 ： 30 w 一 是 預(yù) 付 帳 款 不 多 的 小 企 業(yè) ， 可 通 過 “ 應(yīng) 付 帳 款 ”科 目 的 借 方 核 算 ， 但 在 編 制 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 時(shí) ， 必 須 分資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 來 反 映w 二 是 預(yù) 付 帳 款 較 多 的 小 企 業(yè) ， 可 單 獨(dú) 設(shè) 置 “ 預(yù) 付帳 款 ” 來 核 算3、

26、“ 備 用 金 ” 科 目 核 算 企 業(yè) 財(cái) 會(huì) 部 門 預(yù) 付 給 廠 內(nèi) 某 些 單 位 或 職 工個(gè) 人 備 用 的 現(xiàn) 金 如 ： 職 工 預(yù) 借 差 旅 費(fèi) 借 備 用 金 貸 現(xiàn) 金 31 w 報(bào) 銷 時(shí) ，w 借 管 理 費(fèi) 用w 現(xiàn) 金w 貸 備 用 金4、 “ 受 托 代 銷 商 品 ” 科 目 （ 代 銷 商 品 款 ） 核 算 小 企 業(yè) 的 受 托 代 銷 商 品 業(yè) 務(wù)分 兩 種 形 式 ： 一 是 視 同 買 斷如 ： A企 業(yè) 委 托 B企 業(yè) 銷 售 甲 商 品 100件 ， 協(xié) 議 價(jià)為 100元 /件 ， 商 品 成 本 60元 /件 ， 增 值 稅 率1

27、7% 32 w A企 業(yè) 收 到 B企 業(yè) 開 來 的 代 銷 清 單 時(shí) 開 具 增 值稅 發(fā) 票 。 B企 業(yè) 實(shí) 際 銷 售 時(shí) ， 按 1200元 /件 銷 售w 會(huì) 計(jì) 分 錄 ：w （ 1） 收 到 甲 商 品 時(shí)w 借 受 托 代 銷 商 品 10000w 貸 代 銷 商 品 款 10000w （ 2） 實(shí) 際 銷 售 時(shí)w 借 銀 行 存 款 14040w 貸 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 12000w 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 增 （ 銷 ） 2040 33 w 借 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 10000w 貸 受 托 代 銷 商 品 10000w 借 代 銷 商 品 款 10000w 應(yīng)

28、 交 稅 金 -應(yīng) 增 （ 進(jìn) ） 1700w 貸 應(yīng) 付 帳 款 -A企 業(yè) 11700w （ 3） 支 付 款 項(xiàng) 時(shí)w 借 應(yīng) 付 帳 款 11700w 貸 銀 行 存 款 11700二 是 收 取 手 續(xù) 費(fèi)如 ： 同 上 例 34 w 假 定 代 銷 合 同 規(guī) 定 ， A企 業(yè) 按 售 價(jià) 的 10%支付 B企 業(yè) 手 續(xù) 費(fèi) ， B企 業(yè) 按 協(xié) 議 價(jià) 銷 售w 會(huì) 計(jì) 分 錄 ：w （ 1） 收 到 甲 商 品 時(shí)w 借 受 托 代 銷 商 品 10000w 貸 代 銷 商 品 款 10000w （ 2） 實(shí) 際 銷 售 時(shí)w 借 銀 行 存 款 11700w 貸 應(yīng) 付 帳

29、 款 10000w 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 增 （ 銷 ） 1700 35 w 借 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 增 （ 進(jìn) ） 1700w 貸 應(yīng) 付 帳 款 1700w 借 代 銷 商 品 款 10000w 貸 受 托 代 銷 商 品 10000w （ 3） 歸 還 貨 款 并 計(jì) 算 手 續(xù) 費(fèi)w 借 應(yīng) 付 帳 款 11700w 貸 銀 行 存 款 10700w 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 1000 36 二 、 負(fù) 債 類 要 素 的 主 要 差 異（ 一 ） 會(huì) 計(jì) 科 目 的 比 較1、 會(huì) 計(jì) 科 目 的 數(shù) 量 減 少 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 關(guān) 于 “ 負(fù) 債 ” 類 科 目 一 共規(guī)

30、定 了 19個(gè) 會(huì) 計(jì) 科 目 ， 而 小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 只 規(guī) 定 了 13個(gè) 會(huì) 計(jì) 科 目 。 減 少 了 如 下 科 目 ： 代 銷 商 品 款 預(yù) 收 帳 款 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 應(yīng) 付 債 券 專 項(xiàng) 應(yīng) 付 款 遞 延 稅 款 等 其 中 “ 代 銷 商 品 款 ” 、“ 預(yù) 收 帳 款 ” 科 目 可 根據(jù) 小 企 業(yè) 的 實(shí) 際 需 要增 設(shè) 并 使 用 37 2、 一 些 會(huì) 計(jì) 科 目 的 核 算 范 圍 比 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制度 要 寬 泛 如 小 企 業(yè) 中 的 “ 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ” 科 目 ， 適 用于 所 有 小 企 業(yè) 接 受 捐 贈(zèng) 待 轉(zhuǎn) 的

31、 資 產(chǎn) 價(jià) 值 的 核算 而 企 業(yè) 中 只 適 用 于 外 商 投 資 企 業(yè) 接 受 捐 贈(zèng) 待轉(zhuǎn) 的 資 產(chǎn) 價(jià) 值 的 核 算（ 二 ） 核 算 上 的 主 要 差 異1、 借 款 費(fèi) 用 的 核 算 小 企 業(yè) 為 購 建 固 定 資 產(chǎn) 而 發(fā) 生 的 專 門 借 款 ，在 滿 足 借 款 費(fèi) 用 開 始 資 本 化 的 條 件 時(shí) 至 購 建固 定 資 產(chǎn) 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 前 發(fā) 生 的 借 款費(fèi) 用 ， 全 部 計(jì) 入 固 定 資 產(chǎn) 成 本 ， 不 與 資 產(chǎn) 的支 出 掛 鉤 38 w 如 ： 北 方 公 司 于 2002年 1月 1日 正 式 動(dòng) 工

32、 興 建一 辦 公 樓 ， 工 期 預(yù) 計(jì) 為 1年 零 6個(gè) 月 ， 工 程 采用 出 包 方 式 ， 每 月 1日 支 付 工 程 進(jìn) 度 款 。 公司 為 建 造 辦 公 樓 于 2002年 1月 1日 專 門 借 款2000萬 元 ， 借 款 期 限 為 2年 ， 年 利 率 為 6%。公 司 2002年 除 了 上 述 借 款 外 ， 沒 有 其 他 借 款 。公 司 按 年 計(jì) 算 應(yīng) 予 資 本 化 的 利 息 金 額w 公 司 在 2002年 度 為 建 造 該 辦 公 樓 的 支 出 金 額如 下 ：w 1月 1日 500w 2月 1日 300w 3月 1日 100 4月 1

33、日 200 9月 1日 60010月 1日 40011月 1日 10012月 1日 200 39 因 發(fā) 生 質(zhì) 量 糾 紛 ， 該 工 程 項(xiàng) 目 與 2002年 4月30日 至 2002年 8月 31日 中 斷要 求 ： 計(jì) 算 2002年 應(yīng) 予 以 資 本 化 的 利 息 金 額 (注 ） 小 企 業(yè) ： 2002年 1月 1日 -4月 30日 的 資 本 化 利 息 =2000 6% 4/12=40萬 元 2002年 9月 1日 -12月 31的 資 本 化 利 息 =2000 6% 4/12=40萬 元 2002年 5月 1日 -8月 31日 的 費(fèi) 用 化 利 息 = 2000

34、6% 4/12=40萬 元 40 w 借 在 建 工 程 80w 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 40w 貸 長 期 借 款 120w 企 業(yè) ：w 2002年 應(yīng) 予 利 息 資 本 化 的 金 額w =（ 500 8/12+300 7/12+100 6/12+200 5/12+600 4/12+300 3/12） 6%w =55萬 元w 2002年 專 門 借 款 利 息 =2000 6%=120萬 元w 2002年 專 門 借 款 利 息 應(yīng) 計(jì) 入 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 的 金 額w =120-55=65萬 元 41 w 2、 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 的 核 算w （ 1） 接 受 捐 贈(zèng) 時(shí)w 貨 幣 性

35、 資 產(chǎn)w 借 銀 行 存 款w 貸 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值w 非 貨 幣 性 資 產(chǎn)w 借 庫 存 商 品 等w 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 增 （ 進(jìn) ）w 貸 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值w 銀 行 存 款 （ 支 付 的 有 關(guān) 稅 費(fèi) 等 ） 42 w （ 2） 年 終 結(jié) 轉(zhuǎn) 時(shí)w 一 次 性 結(jié) 轉(zhuǎn) 的w 借 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值w 貸 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 交 所 得 稅w 資 本 公 積 -接 受 捐 贈(zèng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 備w 分 次 平 均 結(jié) 轉(zhuǎn) 的w 分 錄 同 上 ， 金 額 不 同 而 已w 如 ：w 某 企 業(yè) 接 受 捐 贈(zèng) 機(jī) 器 一 臺(tái) ， 價(jià) 值 15000

36、0元w 借 固 定 資 產(chǎn) 150000w 貸 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 150000w w 43 w 年 度 終 了 ， 假 設(shè) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為 150000元 ，所 得 稅 率 33%w 借 待 轉(zhuǎn) 資 產(chǎn) 價(jià) 值 150000w 貸 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 交 所 得 稅 49500w 資 本 公 積 -其 他 資 本 公 積 100500 44 w 3、 會(huì) 計(jì) 科 目 的 使 用w 小 企 業(yè) 經(jīng) 董 事 會(huì) 或 類 似 機(jī) 構(gòu) 決 議 并 經(jīng) 批 準(zhǔn) 分配 的 利 潤 （ 含 現(xiàn) 金 股 利 ） ， 都 通 過 “ 應(yīng) 付 利潤 ” 科 目 核 算 ， 不 再 設(shè) “ 應(yīng)

37、付 股 利 ” 科 目三 、 所 有 者 權(quán) 益 類 要 素 的 主 要 差 異 1、 資 本 公 積 的 內(nèi) 容 小 企 業(yè) 資 本 公 積 主 要 包 括 資 本 溢 價(jià) 、 外 幣 資本 折 算 差 額 、 接 受 捐 贈(zèng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 準(zhǔn) 備 、 其他 資 本 公 積 等 四 項(xiàng) 內(nèi) 容 企 業(yè) 資 本 公 積 內(nèi) 容 除 了 這 四 項(xiàng) 外 ， 還 有 股 權(quán)投 資 準(zhǔn) 備 、 撥 款 轉(zhuǎn) 入 等 45 2、 盈 余 公 積 的 內(nèi) 容 小 企 業(yè) 盈 余 公 積 主 要 包 括 法 定 盈 余 公 積 、 任 意 盈余 公 積 和 法 定 公 益 金 三 部 分 對(duì) 于 企

38、業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 中 關(guān) 于 外 商 投 資 企 業(yè) 的 儲(chǔ)備 基 金 、 企 業(yè) 發(fā) 展 基 金 和 利 潤 歸 還 投 資 等 內(nèi) 容 ， 小企 業(yè) 中 不 存 在3、 “ 利 潤 分 配 ” 明 細(xì) 科 目 的 設(shè) 置 小 企 業(yè) “ 利 潤 分 配 ” 下 設(shè) 7個(gè) 明 細(xì) 科 目 。 即 其 他 轉(zhuǎn) 入 、 提 取 法 定 盈 余 公 積 、 提 取 法 定 公 益 金 、 提 取 任 意 盈 余 公 積 、 應(yīng) 付 利 潤 ， 轉(zhuǎn) 做 資 本 的 利 潤 和 未 分 配 利 潤 46 w 企 業(yè) 設(shè) 了 12個(gè) 明 細(xì) 科 目 ， 包 括 外 商 投 資 企 業(yè)的 ， 這 一 部

39、 分 在 小 企 業(yè) 中 不 存 在4、 由 于 小 企 業(yè) 不 對(duì) 外 籌 集 資 金 ， 所 以 不 使 用“ 股 本 ” 科 目 ， 只 設(shè) “ 實(shí) 收 資 本 ” 科 目四 、 收 入 、 費(fèi) 用 、 利 潤 要 素 的 主 要 差 異 1、 收 入 核 算 相 對(duì) 于 企 業(yè) 來 說 比 較 簡 單 ， 只 規(guī)定 了 一 些 常 見 的 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 核 算 。 如 分 期 收款 發(fā) 出 商 品 、 售 后 回 購 等 業(yè) 務(wù) 小 企 業(yè) 就 沒 有相 關(guān) 的 規(guī) 定 2、 對(duì) 于 提 供 勞 務(wù) 較 多 的 小 企 業(yè) ， 可 以 增 設(shè)“ 勞 務(wù) 成 本 ” 科 目 ， 核

40、 算 所 提 供 勞 務(wù) 的 成 本 47 w 如 ：w 某 小 型 咨 詢 服 務(wù) 企 業(yè) 受 托 為 光 明 貿(mào) 易 公 司 進(jìn)行 市 場 調(diào) 查 工 作 。 雙 方 簽 定 的 合 同 注 明 ， 調(diào)查 期 為 5個(gè) 月 ， 從 2003年 12月 1日 開 始 至 2004年 5月 1日 止 ， 調(diào) 查 總 額 100000元 。 在 調(diào) 查 開始 和 結(jié) 束 使 分 兩 次 支 付 ， 每 次 支 付 50000元 。整 個(gè) 調(diào) 查 工 作 需 要 安 排 支 出 60000元 。 截 止2003年 12月 25日 共 發(fā) 生 成 本 18000元 。 據(jù) 專 業(yè)人 士 估 計(jì) ，

41、到 2003年 12月 31日 可 以 完 成 任 務(wù)的 20%w 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 48 w （ 1） 收 到 預(yù) 付 費(fèi) 時(shí)w 借 銀 行 存 款 50000w 貸 預(yù) 收 帳 款 50000w （ 2） 發(fā) 生 調(diào) 查 成 本w 借 勞 務(wù) 成 本 18000w 貸 銀 行 存 款 等 18000w （ 3） 年 底 確 認(rèn) 收 入w 借 預(yù) 收 帳 款 20000w 貸 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 20000w 借 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 12000w 貸 勞 務(wù) 成 本 12000 49 3、 小 企 業(yè) 可 以 根 據(jù) 自 身 的 規(guī) 模 和 管 理 等 要 求 ，將 “ 生 產(chǎn) 成

42、 本 ” 、 “ 制 造 費(fèi) 用 ” 科 目 合 并 為“ 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 ” 科 目 ， 并 設(shè) 置 相 關(guān) 的 明 細(xì) 科 目4、 所 得 稅 的 核 算 方 法 小 企 業(yè) 只 采 用 應(yīng) 付 稅 款 法 核 算如 ：w 某 企 業(yè) 核 定 的 全 年 計(jì) 稅 工 資 總 額 為 100000元 ，1997年 實(shí) 際 發(fā) 放 的 工 資 為 120000元 。 該 企 業(yè)固 定 資 產(chǎn) 折 舊 采 用 直 線 法 ， 本 年 折 舊 額 為50000元 ， 按 照 稅 法 規(guī) 定 采 用 雙 倍 余 額 遞 減 法 ，本 年 折 舊 額 為 65000元 ， 該 企 業(yè) 1997年 利

43、潤 表上 反 映 稅 前 會(huì) 計(jì) 利 潤 為 150000元 ， 所 得 稅 率為 33% 50 w 如 ：w 本 期 應(yīng) 稅 所 得 =150000+（ 120000-100000）w -（ 65000-50000）w =155000元w 本 期 應(yīng) 交 所 得 稅 =155000 33%=51150元w 借 所 得 稅 51150w 貸 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 交 所 得 稅 51150w 借 應(yīng) 交 稅 金 -應(yīng) 交 所 得 稅 51150w 貸 銀 行 存 款 51150w 51 五 、 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 的 主 要 差 異1、 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 告 構(gòu) 成 小 企 業(yè) 年 度

44、財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 主 要 是 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 、 利潤 表 ， 除 此 之 外 還 應(yīng) 提 供 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 附 注 的 內(nèi)容 ， 包 括 ： 主 要 會(huì) 計(jì) 政 策 及 其 變 更 、 對(duì) 理 解 企 業(yè) 財(cái) 務(wù)狀 況 和 經(jīng) 營 成 果 具 有 重 要 影 響 的 事 項(xiàng) 、 或 有事 項(xiàng) 、 與 主 要 投 資 者 往 來 等 對(duì) 于 現(xiàn) 金 流 量 表 小 企 業(yè) 可 以 根 據(jù) 需 要 編 制 。 屬 于 增 值 稅 一 般 納 稅 人 的 小 企 業(yè) 還 應(yīng) 提 供 應(yīng)交 增 值 稅 明 細(xì) 表 52 事業(yè)單位改制的有關(guān)問題一 、 事 業(yè) 單 位 改 制 的 方 法二 、 事

45、業(yè) 單 位 改 制 的 帳 務(wù) 銜 接 53 一 、 改 制 方 法 市 屬 事 業(yè) 單 位 改 制 的 操 作 程 序 一 般 分 為 以 下 五個(gè) 階 段 ： 1、 前 期 準(zhǔn) 備 階 段 （ 1） 擬 實(shí) 施 改 制 的 單 位 建 立 改 制 領(lǐng) 導(dǎo) 小 組 及工 作 班 子 （ 2） 制 訂 并 報(bào) 送 改 制 工 作 計(jì) 劃 （ 3） 召 開 改 制 動(dòng) 員 會(huì) 議 ， 做 好 單 位 干 部 、 職工 的 思 想 政 治 工 作 ， 學(xué) 習(xí) 相 關(guān) 文 件 ， 統(tǒng) 一 思想 ， 形 成 共 識(shí) 。 54 2、 資 產(chǎn) 評(píng) 估 階 段（ 1） 清 產(chǎn) 核 資 改 制 單 位 在 市

46、 財(cái) 政 、 上 級(jí) 主 管 單 位 或 主 管 部門 的 指 導(dǎo) 下 開 展 清 產(chǎn) 核 資 ， 搞 好 資 產(chǎn) 清 查 、產(chǎn) 權(quán) 界 定 和 產(chǎn) 權(quán) 登 記 工 作（ 2） 資 產(chǎn) 評(píng) 估 由 單 位 向 市 財(cái) 政 部 門 申 請(qǐng) 資 產(chǎn) 評(píng) 估 立 項(xiàng) 后 ，委 托 具 有 資 質(zhì) 的 中 介 機(jī) 構(gòu) 進(jìn) 行 資 產(chǎn) 評(píng) 估3、 方 案 制 定 階 段（ 1） 制 定 改 制 實(shí) 施 方 案 ， 其 內(nèi) 容 應(yīng) 包 括 ： 55 改 制 方 式 凈 資 產(chǎn) 處 置 股 權(quán) 設(shè) 置 債 權(quán) 債 務(wù) 關(guān) 系 企 業(yè) 組 織 形 式 財(cái) 務(wù) 管 理 與 收 益 分 配 以 及 時(shí) 間 部 署

47、 改 制 后 的 發(fā) 展 設(shè) 想 配 套 改 革 措 施 等 方 面（ 2） 改 制 方 案 在 廣 泛 征 求 干 部 職 工 意 見 的 基礎(chǔ) 上 ， 提 交 職 工 代 表 大 會(huì) 或 職 工 大 會(huì) 審 議 并形 成 決 議 56 4、 方 案 實(shí) 施 階 段w （ 1） 單 位 向 主 管 部 門 報(bào) 送 改 制 方 案 ， 并 由 主管 部 門 轉(zhuǎn) 報(bào) 市 事 業(yè) 單 位 改 革 指 導(dǎo) 小 組 辦 公 室（ 2） 方 案 經(jīng) 市 事 業(yè) 單 位 改 革 指 導(dǎo) 小 組 部 門 論證 審 定 后 ， 由 改 制 單 位 按 批 復(fù) 要 求 進(jìn) 一 步 完善 方 案 、 落 實(shí) 資

48、產(chǎn) 處 置 ， 同 時(shí) 募 集 股 份 、 起草 完 善 章 程 ， 為 組 建 新 企 業(yè) 做 好 相 關(guān) 籌 備 工作w （ 3） 向 工 商 登 記 機(jī) 關(guān) 申 請(qǐng) 企 業(yè) 名 稱 預(yù) 先 登 記5、 改 制 創(chuàng) 立 階 段w （ 1） 召 開 由 全 體 投 資 者 參 加 的 改 制 創(chuàng) 立 大 會(huì) ，通 過 企 業(yè) 章 程 ， 選 舉 產(chǎn) 生 法 人 治 理 結(jié) 構(gòu) （ 注 ） 57 （ 2） 依 法 辦 理 工 商 注 冊(cè) 登 記 和 事 業(yè) 單 位 注 銷 等相 關(guān) 法 律 手 續(xù)二 、 帳 務(wù) 處 理 （ 一 ） 清 產(chǎn) 核 資 諸 環(huán) 節(jié) 賬 務(wù) 處 理 事 業(yè) 單 位 企

49、 業(yè) 化 轉(zhuǎn) 制 前 應(yīng) 當(dāng) 進(jìn) 行 清 產(chǎn) 核 資 ，即 在 財(cái) 政 部 門 和 主 管 部 門 的 監(jiān) 督 指 導(dǎo) 下 ， 對(duì)其 所 擁 有 各 類 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 全 面 的 清 查 登 記 ， 對(duì)各 項(xiàng) 負(fù) 債 和 凈 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 全 面 查 實(shí) 核 對(duì) ， 摸 清“ 家 底 ” 。 具 體 包 括 資 產(chǎn) 清 查 、 產(chǎn) 權(quán) 界 定 、價(jià) 值 重 估 、 資 金 核 實(shí) 等 幾 個(gè) 環(huán) 節(jié) ， 現(xiàn) 分 述 如下 ： 58 w 1、 資 產(chǎn) 清 查 的 賬 務(wù) 處 理 w 通 過 對(duì) 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 、 固 定 資 產(chǎn) 、 長 期 投 資 、無 形 資 產(chǎn) 的 清 查 ， 盤 出

50、呆 壞 賬 、 盈 虧 、 毀 損 、待 報(bào) 廢 ， 經(jīng) 財(cái) 政 部 門 審 批 后 做 以 下 賬 務(wù) 處 理 ： w （ 1） 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 盤 盈 ， 沖 抵 事 業(yè) 支 出 w 借 ： 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 類 科 目 w 貸 ： 事 業(yè) 支 出 、 經(jīng) 營 支 出 w 流 動(dòng) 資 產(chǎn) 盤 虧 、 變 質(zhì) 、 削 價(jià) 等 損 失 做 反 方向 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 w （ 2） 固 定 資 產(chǎn) 盤 盈 ， 按 重 置 完 全 成 本 增 加固 定 資 產(chǎn) 59 w 借 ： 固 定 資 產(chǎn) w 貸 ： 固 定 基 金 w 固 定 資 產(chǎn) 盤 虧 、 報(bào) 廢 、 毀 損 做 反 方 向 會(huì) 計(jì)分

51、 錄 。 w 其 殘 值 變 價(jià) 收 入 、 保 險(xiǎn) 公 司 理 賠 收 入 及 清理 費(fèi) 用 通 過 “ 專 用 基 金 修 購 基 金 ” 科 目核 算 ， 即 ： 收 到 殘 值 收 入 時(shí) w 借 ： 現(xiàn) 金 、 銀 行 存 款 w 貸 ： 專 用 基 金 修 購 基 金 w 支 付 清 理 費(fèi) 用 時(shí) 做 反 方 向 會(huì) 計(jì) 分 錄 。 60 （ 3） 清 查 出 的 賬 外 投 資 w 借 ： 長 期 投 資 w 貸 ： 事 業(yè) 基 金 投 資 基 金 （ 4） 清 查 出 的 無 形 資 產(chǎn) w 借 ： 無 形 資 產(chǎn) w 貸 ： 事 業(yè) 基 金 一 般 基 金 2、 產(chǎn) 權(quán) 界

52、 定 的 賬 務(wù) 處 理 w 產(chǎn) 權(quán) 界 定 中 對(duì) 界 定 為 單 位 占 有 的 固 定 資 產(chǎn)核 增 固 定 基 金 w 借 ： 固 定 資 產(chǎn) w 貸 ： 固 定 基 金 61 3、 主 要 固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 重 估 的 賬 務(wù) 處 理 w 固 定 資 產(chǎn) 價(jià) 值 重 估 是 針 對(duì) 由 于 物 價(jià) 變 動(dòng) 而造 成 的 賬 面 價(jià) 值 和 實(shí) 際 價(jià) 值 背 離 較 大 的 主 要固 定 資 產(chǎn) 采 用 國 家 規(guī) 定 的 方 法 進(jìn) 行 估 價(jià) ， 估價(jià) 結(jié) 果 經(jīng) 財(cái) 政 部 門 確 認(rèn) 后 做 如 下 賬 務(wù) 處 理 ： w 估 價(jià) 增 值 時(shí) ， 就 其 增 值 額 w

53、 借 ： 固 定 資 產(chǎn) w 貸 ： 固 定 基 金 w 估 價(jià) 減 值 時(shí) ， 就 其 減 值 額 做 反 方 向 會(huì) 計(jì) 分錄 。 62 4、 資 金 核 實(shí) 環(huán) 節(jié) 的 賬 務(wù) 處 理 w 以 上 賬 務(wù) 處 理 結(jié) 束 后 ， 應(yīng) 將 收 入 類 與 支 出類 科 目 按 年 終 決 算 步 驟 程 序 相 抵 ， 余 額 轉(zhuǎn) 為事 業(yè) 結(jié) 余 和 經(jīng) 營 結(jié) 余 ， 并 按 規(guī) 定 分 配 完 畢 。 （ 二 ） 結(jié) 束 舊 賬 的 賬 務(wù) 處 理 w 清 產(chǎn) 核 資 結(jié) 果 經(jīng) 確 認(rèn) 后 ， 即 可 結(jié) 束 舊 賬 ， 即 ： w 借 ： 負(fù) 債 類 、 權(quán) 益 類 科 目 w

54、貸 ： 資 產(chǎn) 類 會(huì) 計(jì) 科 目w 將 報(bào) 表 上 所 有 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 及 凈 資 產(chǎn) 類 會(huì) 計(jì) 科目 結(jié) 清 為 0 63 （ 三 ） 建 立 新 賬 的 賬 務(wù) 處 理 w 根 據(jù) 事 業(yè) 單 位 會(huì) 計(jì) 規(guī) 則 對(duì) 清 算 的 要 求 ，資 產(chǎn) 扣 除 負(fù) 債 后 的 凈 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 作 實(shí) 收 資 本 。 即 ：w 借 ： 資 產(chǎn) 類 科 目 w 貸 ： 負(fù) 債 類 科 目 w 實(shí) 收 資 本 w 同 時(shí) 應(yīng) 注 意 企 業(yè) 類 會(huì) 計(jì) 科 目 與 事 業(yè) 類 會(huì) 計(jì)科 目 的 銜 接 ， 如 “ 材 料 ” 與 “ 原 材 料 ” “ 低值 易 耗 品 ” 、 “ 借 入 款 項(xiàng) ” 與 “ 短 期 借款 ” “ 長 期 借 款 ” “ 其 他 應(yīng) 付 款 ” 、 “ 應(yīng) 繳預(yù) 算 款 ” “ 應(yīng) 繳 財(cái) 政 專 戶 款 ” 與 “ 其 他 應(yīng) 付款 ” 對(duì) 應(yīng) 。 w 新 賬 建 立 后 ， 執(zhí) 行 相 應(yīng) 的 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度