第四章或有事項

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1、第四章 或有事項 【例】201年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一起訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。201年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計。賠償金額可能是800000～1000000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性都大致相同。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。甲企業(yè)應(yīng)在201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為900000元[（800000+1000000）2]的負(fù)債。 【例】甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的

2、可能性有40%，敗訴的可能性有60%。如果敗訴，將要賠償1000000元。 在上述情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額1000000元。 【例12－7】202年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品30000件，銷售額120210000元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則需發(fā)生的修理費為銷售額的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則需發(fā)生的修理費為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。 根據(jù)上述資料，202年

3、年末乙企 業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）為： （1202100001%）15%+（1202100002%）5%＝300000（元） 【例】甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項預(yù)計負(fù)債500000元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可以從乙企業(yè)獲得350000元的賠償，且這項金額基本確定能夠收到。 在上述情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債500000元和一項資產(chǎn)350000元。 借：營業(yè)外支出500000 貸：預(yù)計負(fù)債500000 借：其他應(yīng)收款300000 貸：營業(yè)外支出300000 【例】A公司于2021年10月受到B公司的起訴，B公司聲稱A公司侵犯了B公司的軟件版權(quán)，要求A公司予以賠償

4、，賠償金額為30萬元。在應(yīng)訴過程中，A公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，C公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對A 公司予以賠償。A公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為20萬元；從C公司得到補償基本上可以確定，最有可 能獲得的賠償金額為22萬元。在上述情況下，A公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（）。 A.20萬元和20萬元 B.20萬元和22萬元 C.30萬元和22萬元 D.30萬元和20萬元 【答案】A F 【例】201年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B

5、公司的信用貸款（無擔(dān)保、無抵押）申請，同意向其貸款20210000元，期限1年，年利率7.2%。202年11月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。202年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截至202年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。 A銀行：在本例中，如無特殊 情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，在202年12月31日，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行要根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計，將來最可能獲得包

6、括罰息在內(nèi)的收入為240000元（這項金額在提起訴訟時已作估計）。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在202年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露或有資產(chǎn)240000元，同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息21440000元。 B公司：同樣地，如無特殊情 況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B 公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用。假定B公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用為202100～240000元之間。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在202年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債220210元[（202

7、100＋240000）2＝220210（元），其中支付的訴訟費為30000元]，同時在附注中進(jìn)行披露。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：管理費用——訴訟費30000 營業(yè)外支出——罰息支出190000 貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟220210 【例】203年11月2日，A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至203年12月31日，訴訟尚未判決。但由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計，A公司承擔(dān)還款金額2021000元責(zé)任的可能性為60%，而承擔(dān)還款金額1000000元責(zé)任的可能性為40%。（假定不考慮訴訟費）本例中，A公司因連帶責(zé)任 而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)

8、，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在203年12月31日確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債2021000元（最可能發(fā)生金額），并在附注中作相關(guān)披露。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：營業(yè)外支出——賠償支出2021000 貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟2021000 【例】乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為上市公司，201～204年發(fā)生的有關(guān)事項及其賬務(wù)處理如下： （1）201年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得27000000元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以

9、擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。203年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還 到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先行償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。 203年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計29700000元。乙公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為202100

10、00元。至乙公司203年年報 批準(zhǔn)以外報出時，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未作出判決。 乙公司就上述事項僅在203年附注中作了披露。 分析說明： 乙公司對事項（1）的會計處理不正確。 正確的會計處理：乙公司應(yīng)在203年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債20210000元并在附注中作相應(yīng)披露。 理由：乙公司的法律顧問認(rèn)為。乙公司很可能被法院判定為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任，且該項擔(dān)保責(zé)任能夠可靠地計量。 （2）203年11月16日，乙公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費50

11、00000元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于203年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。 調(diào)解過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求乙公司賠償 5000000元，乙公司對此持有異議，認(rèn)為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，5000000元的專利技術(shù)費過高。在編制203年年報時，乙公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費3000000元。至乙公司203年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。 乙公司就上述事項僅在2

12、03年附注中作了披露。 分析說明： 乙公司對事項（2）的會計處理不正確。 正確的會計處理：乙公司應(yīng)在 203年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債3000000元并在附注中作相應(yīng)披露。 理由：乙公司利用E公司的原專利技術(shù)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實質(zhì)上構(gòu)成了對E公司的侵權(quán)，因而負(fù)有向E公司賠款的義務(wù)。此外，按照公司法律顧問的意見，該項賠款義務(wù)能夠可靠地計量。 （3）202年12月13日，乙公司與F裝修公司（以下簡稱F公司）簽訂合同，由F公司為乙公司新設(shè)營業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款10000000元。該合同約定：裝修用材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保 要求；裝修工程開始時乙公司預(yù)付F

13、公司7000000元，裝修工程全部完成驗收合格后支付2500000元，余款500000元為質(zhì)量保證金。202年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了7000000元工程款。203年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。203年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失3000000元。F公司不同意賠償，乙公司于203 年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償3000000元損失。203年12月2

14、5日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失500000元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費100000元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付500000元賠款及訴訟費100000元（根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難）。但乙公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司索取2021000元賠償，遂向中級人民法院提起上訴。至乙公司203年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時，中級人民法院尚未對 乙公司的上訴進(jìn)行判決。 乙公司就上述事項在其203年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項其他應(yīng)收款2021000元，并就該事項在附注中作了披露。 分析說明： 乙公司對事項（3）的會計處理不正

15、確。 正確的會計處理：乙公司應(yīng)在203年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)收款600000元并在附注中作相應(yīng)披露。 理由：F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付500000元賠款及訴訟費100000元，根據(jù)F公司財務(wù) 狀況判斷，其支付上述款項不存在困難。 （4）204年12月3日，銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)Y公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。 該事項起因于203年11月13日Y公司從銀行借入1年期款項90000000元，年利率為3%。根據(jù)乙公司、銀行和Y公司之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如Y公司到期未能履行償債義務(wù)，乙公司應(yīng)代為歸還Y公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，

16、乙公司同時要求Y公司以其擁有的一項土地命名用權(quán)進(jìn)行反擔(dān)保。 204年11月，Y公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法履行到期還款義務(wù)。同時，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，Y公司有意與乙公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚未完成，乙公司決定暫不履行連帶還款責(zé)任；法院尚未對該起訴訟作出判決。 對該訴訟事項，乙公司只在204年度附注中作了披露。 分析、判斷乙公司對上述事項（1）至（4）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。 分析說明： 乙公司對事項（4）的會計處理 不正確。 正確的會計處理：乙公司應(yīng)在204年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債92700000元并在附

17、注中作相應(yīng)披露。 理由：乙公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出乙公司且流出的金額能夠可靠計量，乙公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 G 【例】200年10月，B公司從銀行貸款人民幣2021萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；202年4月，C 公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；202年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。 截至202年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司

18、經(jīng)營情況良好，預(yù) 期不存在還款困難。 本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，這三項債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)當(dāng)在202年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額及財務(wù)影響等 H 【例12－14】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。202年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺和350臺，每臺售價為50000元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司

19、作出如下承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%～1.5%之間。假定A公司202年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為20210元、202100元、l80000元和350000元；同時，假定201年 “預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為120210元。 本例中，A公司因銷售機床而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)。該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。A公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。 （1）第一季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）： 借：預(yù)計負(fù)債

20、——產(chǎn)品質(zhì)量保證20210 貸：銀行存款原材料等20210 保證負(fù)債金額為： 20050000（0.01+0.015）2＝125000（元） 借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證125000 貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證125000 第一季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為225000元。 （2）第二季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）： 借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證202100 貸：銀行存款或原材料等202100 保證負(fù)債金額為： 30050000（0.01+0.015）2＝187500（元） 借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證187500 貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證18

21、7500 第二季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212500元。 （3）第三季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）： 借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證180000 貸：銀行存款或原材料等180000 第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 40050000（0.01+0.015）2＝250000（元） 借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證250000 貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證250000 第三季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為282500元。 （4）第四季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）： 借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證350000 貸：銀行存款或原材料等35

22、0000 第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 35050000（0.O1+0.015）2＝218750（元） 借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證218750 貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證218750 第四季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151250元。 在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，需要注意的是： （1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整； （2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； （3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相 應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)

23、量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。 【例】甲公司為2021年新成立的企業(yè)。2021年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%～8%之間。2021年實際發(fā)生保修費1萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2021年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額為（）萬元。 A.3 B.9 C.10 D.15 【答案】B 【解析】甲公司2021年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計負(fù)債”項目的金額＝（1100+250）5%－1＝9（萬元）。 【例】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企

24、業(yè)，從2021年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B 兩種產(chǎn)品： （1）甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確 認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2021年年初賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計。 甲企業(yè)2021年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額單位：萬元）： （2）甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2021年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2021年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2021年12月31日

25、。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2021年底以前全部售出。 2021年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。 要求：（1）計算對A產(chǎn)品2021年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。 （2）編制對A產(chǎn)品2021年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。 （3）編制A產(chǎn)品2021年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。 （4）編制B產(chǎn)品2021年與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。 （5）計算甲企業(yè)2021年12月31日預(yù)計負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸方）。 （答案中的金額單位用萬元表示） （1

26、）計算對A產(chǎn)品2021年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。 A產(chǎn)品2021年度應(yīng)計提的預(yù)計負(fù)債＝（1000+800+1200+600）2%＝72（萬元） （2）編制對A產(chǎn)品2021年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。 借：銷售費用72 貸：預(yù)計負(fù)債72 （3）編制A產(chǎn)品2021年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。 借：預(yù)計負(fù)債75 貸：原材料43 應(yīng)付職工薪酬17 銀行存款15 （4）編制B產(chǎn)品2021年與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄。 ①借：預(yù)計負(fù)債 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 ②借：預(yù)計負(fù)債 3 貸：銷售費用 3 （5）計算202

27、1年12月31日預(yù)計負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸 方）。 2021年12月31日預(yù)計負(fù)債貸方余額＝30+72－75+（8－5－3）＝27（萬元）。 I 【例】甲公司201年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A 產(chǎn)品，租賃期5年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利202100元。202年12月31日，甲公司因市政規(guī)劃調(diào)整不得不遷址，且因宏觀政策調(diào)整決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)3年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。 本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)

28、生的費用很 可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在202年12月31日根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 【例】乙企業(yè)201年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在201年2月15日以每件產(chǎn)品l50元的價格向外貿(mào)公司提供10000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，將對乙企業(yè)處以總價款30%的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原 材料價格突然上升，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費成本175元。 假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件175元，而銷售價格為每件150元，每銷售1件虧損25元，共計損失250000元。如果撤銷

29、合同，則需要交納450000元的違約金。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。 （1）由于該合同簽訂時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本與違約金中的較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。 借：營業(yè)外支出250000 貸：預(yù)計負(fù)債250000 （2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。 借：預(yù)計負(fù)債250000 貸：庫存商品250000 【例】乙企業(yè)以生產(chǎn)A產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件175元。為了消化庫存，盤活資金。乙企業(yè)201年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在201年2月5日以每件產(chǎn)品150元的價格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，

30、合同不得撤銷。 本例中，乙企業(yè)產(chǎn)品成本為每件l75元，而銷售價格為每件150元， 每銷售1件虧損25元，共計損失250000元。并且，合同不得撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。 由于該合同簽訂時存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定對A產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備，從而不需要對合同再確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 【例】甲公司2021年9月與乙公司簽訂合同，在2021年4月銷售10件商品，單位成本估計為1100元，合同價格2021元；如2021年4月未 交貨，商品價格降為1000元。2021年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計在2021年5月交

31、貨。 借：營業(yè)外支出1000 [（1100－1000）10] 貸：預(yù)計負(fù)債1000 完工轉(zhuǎn)銷時 借：預(yù)計負(fù)債1000 貸：庫存商品1000 【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。 如10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。 借：資產(chǎn)減值損失1000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000 【例】甲公司2021年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2021年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不 可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同

32、變?yōu)樘潛p合同，按2021年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 2021年末 借：營業(yè)外支出500000 貸：預(yù)計負(fù)債500000 到2021年應(yīng)該支付時： 借：預(yù)計負(fù)債500000 貸：其他應(yīng)付款500000 【例】甲公司2021年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2021年2月20日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款 20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。 （1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元 履行合同發(fā)生的損失＝1000（210－200

33、）＝10000（元） 不履行合同支付的違約金＝100020020%＝40000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10000元 借：營業(yè)外支出10000 貸：預(yù)計負(fù)債10000 待產(chǎn)品完工后 借：預(yù)計負(fù)債10000 貸：庫存商品10000 （2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元 履行合同發(fā)生的損失＝1000（270－200）＝50000（元） 不履行合同支付的違約金＝100020020%＝40000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40000元 借：營業(yè)外支出40000 貸：預(yù)計負(fù)債40000 支付違約金時 借：預(yù)計負(fù)債40000 貸：銀行存款40000 【例】關(guān)于或有事項，下列說法中正確的是（）。 A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 【答案】A