《稅收制度－消費(fèi)稅》PPT課件.ppt

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1、第十章 稅 收 制 度 第三部分：商品和勞務(wù)課稅 消費(fèi)稅 一 、 消費(fèi)稅概述 （ 一 ） 消費(fèi)稅概念和歷史沿革 1、 消費(fèi)稅 概念 ：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品 或消費(fèi)支出為征稅對象而征收的一 種稅 。 第二節(jié) 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是我國 1994年 稅制改革 時(shí)設(shè)置的稅種，是對貨物征收 增值稅以后，再根據(jù)特定的財(cái) 政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品 （主要是一些消費(fèi)品）進(jìn)行征 收。當(dāng)時(shí)主要選擇了煙、酒、 小汽車等 11類應(yīng)稅產(chǎn)品 消費(fèi)稅作為一種選擇性的稅收， 除了承擔(dān)著籌集財(cái)政收入的任務(wù) 以外，還具有調(diào)節(jié)生產(chǎn)、引導(dǎo)消 費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配等功能。 十多年來，消費(fèi)稅收入增長較快， 已由 1994年的 516億元 增加到

2、 2005年的 1634億元 ，增長三倍 多，同時(shí)在有效組織財(cái)政收入、 促進(jìn)資源合理配置和正確引導(dǎo)生 產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要的作用。 直接消費(fèi)稅 對消費(fèi)者在購買消 費(fèi)品時(shí)直接征收消費(fèi)稅，價(jià)外加收。 間接消費(fèi)稅 對生產(chǎn)或銷售消費(fèi) 品的經(jīng)營者征稅，消費(fèi)者間接負(fù)擔(dān)。 2、 歷史沿革： 1950年頒布的 稅政實(shí)施要?jiǎng)t 中有特種 消費(fèi)行為稅 ， 1953年取消 。 1989年曾開征特別消費(fèi)稅 ， 對彩電 、 小汽 車征收 。 1994年稅制改革 ， 取消產(chǎn)品稅 ， 改征增值 稅 ， 原稅率高的產(chǎn)品再征消費(fèi)稅 。 目前 ， 世界上有 120多個(gè)國家開征消費(fèi)稅 。 （二）消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1、以特定消費(fèi)品為征稅

3、對象，屬于對 物征稅； 2、隨著應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的實(shí)現(xiàn)而 征稅，稅收收入及時(shí)、穩(wěn)定； 3、以銷售全額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅簡便 易行，便于征收管理； 4、選擇性征稅，具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。 1、 取得財(cái)政收入 。 2002年我國煙 草行業(yè)創(chuàng)稅利 1400億元 ， 比上年 增長 200億元 ， 平均每天創(chuàng)稅利 4 億元 。 是歷史最好水平 2、 調(diào)節(jié)消費(fèi) （ 消費(fèi)結(jié)構(gòu) 、 消費(fèi)方 向 、 消費(fèi)水平 、 限制消費(fèi)行為 ） 。 （三）消費(fèi)稅的作用 （ 一 ） 征稅范圍 （ 納稅人 ） 征消費(fèi)稅的產(chǎn)品： （ 1） 對人類健康 、 社會秩序 、 生態(tài)環(huán) 境造成危害的特殊消費(fèi)品 ， 如煙 、 酒； （ 2） 奢

4、侈品 ， 如貴重首飾 、 化妝品； 二 、 消費(fèi)稅稅制的主要內(nèi)容 （ 3） 高能耗及高當(dāng)消費(fèi)品 ， 如小汽車 、 摩托車； （ 4） 不可再生和替代的石油類消費(fèi)品 ， 如汽油 、 柴油； （ 5）具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，征收廣泛， 對納稅人影響不大的消費(fèi)品。 消費(fèi)稅的納稅人： 為在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 （包括各類企業(yè)，內(nèi)外統(tǒng)一） 新的改革之前 ， 消費(fèi)稅有 11 個(gè)稅目 ， 14個(gè)子稅目 。 分別 采取 比例稅率 、 定額稅率 和 復(fù)合稅率 三種形式 。 （二）稅目和稅率 （三）計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、 一般應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1） 比例稅率 ： 應(yīng)納稅額

5、 =應(yīng)稅 消費(fèi)品銷售額 適用稅率 （ 2） 定額稅率： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅 消費(fèi)品的銷售數(shù)量 適用稅額 應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售額 ， 包括向買方收取的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用， 含消費(fèi)稅不含增值 稅 ；消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅。 （ 3）具體規(guī)定： 應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 ， 包括銷售者的應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷 售數(shù)量、 自產(chǎn)自用者的應(yīng)稅消 費(fèi)品的 移送使用數(shù)量 、委托加 工者 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 、 進(jìn)口商的 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi) 品的征稅數(shù)量。 納稅人用外購或委托加工的已稅 消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅 時(shí)， 可以扣除上述已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。 已售出的應(yīng)稅消費(fèi)品因質(zhì)量等問 題被買方退貨，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 批準(zhǔn)

6、， 可以退還已經(jīng)征收的消費(fèi)稅 。 （ 1） 生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi) 品 ， 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 ， 不納稅；用于其他消費(fèi)的 ， 在移送 使用時(shí)納稅 。 一般可以按照納稅人 生產(chǎn)的 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算 納稅； 2、 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納 稅額的計(jì)算 （ 2） 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 ， 可按組成計(jì)稅價(jià)格納稅 。 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 成本 +利潤 ） （ 1消費(fèi)稅稅率 ） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 銷售貨物 成本 利潤 消費(fèi)稅 增值稅 增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） 、 消費(fèi)稅 的計(jì)稅價(jià)格 =（ 成本 +利潤 ） （ 1消費(fèi)稅稅率 ） 計(jì)稅價(jià)格 （ 1） 委托方提供原料和主要

7、材料 ， 受托方 只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助 材料 加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 這類消費(fèi)稅 通常由受托方在向委托方交貨時(shí)代收 代繳 。 一般可以按照 受托方同類消費(fèi) 品的銷售價(jià)格計(jì)算 。 3、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 的計(jì)算 （ 2） 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 ， 可按 組成計(jì)稅價(jià)格納稅 。 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 材料成本 +加工費(fèi) ） （ 1 消費(fèi)稅稅率 ） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 委托加工貨物 消費(fèi)稅 計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） （ 1消費(fèi)稅稅率） 材料成本 加工費(fèi) 消費(fèi)稅 增值稅 計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 ） （ 1消費(fèi)稅稅率 ） 應(yīng)納稅額 =組

8、成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物 增值稅、 消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格 =（完稅價(jià)格 +關(guān)稅） （ 1消費(fèi)稅稅率） 完稅價(jià)格 關(guān)稅 消費(fèi)稅 增值稅 計(jì)稅價(jià)格 5、消費(fèi)稅計(jì)稅方法的特殊規(guī)定 （ 1）計(jì)稅價(jià)格的核定 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低 又無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán) 核定其計(jì)稅價(jià)格。 （ 2）應(yīng)納稅額中扣除 已納消費(fèi)稅 的規(guī)定 已納消費(fèi)稅稅款是指 委托加工 的應(yīng)納稅 消費(fèi)品由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。當(dāng) 期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng) 稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款， 應(yīng)按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。 （ 3） 兼營不同稅率消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) （ 兼營銷售 ） 兼營銷售不同稅率的應(yīng)

9、稅消費(fèi)品， 應(yīng)當(dāng) 分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 和銷售數(shù)量，分別計(jì)稅 。 未分別核算，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi) 品 組成成套消費(fèi)品銷售的 ，按適用稅率 中 最高稅率 計(jì)稅。 增值稅 消費(fèi)稅 征稅范圍 全部銷售、進(jìn)口、 委托加工貨物 11種消費(fèi)品 稅率方面 比例稅率、 兩檔稅率、 低稅率范圍窄 兩種稅率、 稅率檔次多、 差距大 調(diào)節(jié)作用 稅收中性原則 稅收非中性原則、 即稅收調(diào)節(jié)作用 計(jì)稅依據(jù) 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅 （ 四 ） 消費(fèi)稅計(jì)算舉例 例 1、 某用化工廠 1994年 1月銷售 化妝品一批 ， 計(jì)稅銷售數(shù)量 3000 套 ， 每套單價(jià) 50元 ， 實(shí)現(xiàn)銷售收 入 150000元 ， 在其實(shí)

10、現(xiàn)的銷售額 中已扣除增值稅款 ， 計(jì)算其應(yīng)納 消費(fèi)稅款 。 應(yīng)納費(fèi)稅款 150000 30 45000（ 元 ） 例 2、 假定例 1中某日用化工廠 1994 年 1月實(shí)現(xiàn)的銷售額中未扣除增值 稅稅款 ， 計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅 。 不含增值稅的銷售額為： 150000 （ 1 17 ） 128205.13 （ 元 ） 應(yīng)納消費(fèi)稅額 128205.13 30 38461.54（ 元 ） 例 3、 某國有企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車輪 胎 20個(gè) ， 發(fā)出材料的實(shí)際總成本為 4000 元 ， 加工費(fèi)為 800元 ， 乙企業(yè)同類輪胎的 單位售價(jià)為 400元 ， 2月 15日甲企業(yè)將輪 胎提回廠后當(dāng)即投入汽車生

11、產(chǎn) ， 生產(chǎn)的 5 輛汽車于 3月 10日全部售出 ， 售價(jià)為每輛 40000元 ， 計(jì)算甲企業(yè)委托加工輪胎和銷 售汽車的消費(fèi)稅 。 根據(jù)條例規(guī)定 ， 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 應(yīng)按 受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅 。 輪胎的消費(fèi)稅 400 20 10 800（ 元 ） 汽車的消費(fèi)稅 40000 5 8 16000（ 元 ） 補(bǔ)充資料：消費(fèi)稅調(diào)整 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行消 費(fèi)稅制也存在一些問題： 一是征稅范圍只限于 11個(gè)應(yīng)稅品目， 范圍有些偏窄 ，不利于在更大范圍 內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用； 二是原來確定的某些屬于高檔消費(fèi) 品的產(chǎn)品，這些年已經(jīng)逐漸具有大 眾消費(fèi)的特征，再征收消費(fèi)稅，

12、不 利于鼓勵(lì)生產(chǎn)和消費(fèi)； 三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu) 與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和 消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)，不 能滿足消費(fèi)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的 需要； 四是消費(fèi)稅促進(jìn) 節(jié)約資源和環(huán) 境保護(hù) 的作用有待加強(qiáng)。 我國對消費(fèi)稅政策進(jìn)行重大調(diào)整 2006年 3 月 21日 財(cái)政部新聞辦公室 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，日前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián) 合下發(fā)通知，規(guī)定自 2006年 4月 1日 起，對我國 現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 高爾夫球及球具 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 名牌手表 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 游艇 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 一次性筷子和實(shí)木地板 此次

13、消費(fèi)稅政策調(diào)整的新增項(xiàng)目 成品油 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的 取消 項(xiàng)目 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 具體稅率如下 消費(fèi)稅調(diào)整是一次 “ 吐故納新 ” 1. 取消 了 “ 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 ” 稅目，同時(shí)將 原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚 類化妝品列入化妝品稅目。 3.擴(kuò)大 石油制品 征稅范圍 。 4.對 木制一次性筷子、實(shí)木地板 征收消費(fèi) 稅 。 2.將那些有 高消費(fèi)特征 的產(chǎn)品納入征稅范 圍 。 消費(fèi)稅調(diào)整怎樣影響百姓生活消費(fèi)？ 一 .奢侈消費(fèi)將受遏制，更多體現(xiàn) 社會公平。 調(diào)整項(xiàng)目：將 游艇 納入消費(fèi) 稅征收范圍，按照 10%的稅率征 收消費(fèi)稅；將 高爾夫球及球具 作 為一個(gè)稅目，按照 10%的稅率征 收消費(fèi)稅

14、；將 高檔手表 納入征收 范圍，按照 20%的稅率征收消費(fèi) 稅。 二 .環(huán)保、節(jié)約，就在舉手投足間 調(diào)整項(xiàng)目：將 木制一次性筷子和實(shí)木 均 作為單獨(dú)的稅目，分別按照 5%的稅率 征收消費(fèi)稅。 這一及時(shí)調(diào)整，表明了國家以稅收手段 促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的決心，直接 體現(xiàn)出靠稅收引導(dǎo)消費(fèi)的作用。納稅的 增加，將使生產(chǎn)商不得不考慮提價(jià)的壓 力，廣大消費(fèi)者則會在稅收的導(dǎo)向作用 下，考慮購買其他類型的產(chǎn)品。一雙筷 子，一塊地板，環(huán)保、節(jié)約，其實(shí)就在 您的舉手投足之間。 三 .誰耗能多，誰就付出更大代價(jià) 調(diào)整項(xiàng)目：對 航空煤油、石腦油、 溶劑油、潤滑油、燃料油 開始征 收消費(fèi)稅。 這次調(diào)整稅目后，實(shí)際是對

15、航空 煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、 燃料油開始征收消費(fèi)稅，即擴(kuò)大 了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍。 我國經(jīng)濟(jì)近年來一直保持較高的增 長速度，但與之相伴的卻是高耗能、 高污染。 擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征 收范圍的舉動(dòng)，有利于抑制資源的 過度消耗，是引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，構(gòu) 建資源節(jié)約型社會、環(huán)境友好型社 會的明智之舉。 今后，誰消耗的能 源多，誰就必須付出更大的經(jīng)濟(jì)代 價(jià)，這將更好地發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)生 產(chǎn)消費(fèi)的重要作用。 四 .遠(yuǎn)離豪華比闊，崇尚輕型汽車 調(diào)整項(xiàng)目：調(diào)整小 汽車 稅率結(jié)構(gòu)，提高 大排量汽車的稅率。 這一調(diào)整，將會改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀念。 以前，人們買車考慮的多是牌子和豪華 度，今后，人們關(guān)注和

16、崇尚的是它的節(jié) 約功能?？梢灶A(yù)測，汽車的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也 將發(fā)生相應(yīng)變化，生產(chǎn)耗能型汽車的企 業(yè)將受到抑制。開節(jié)能型汽車，將越來 越成為社會的時(shí)尚，而那些以耗能為代 價(jià)的豪華車將逐步遠(yuǎn)離百姓生活。 此次消費(fèi)稅調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn) 一是 突出了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的 重點(diǎn) 。擴(kuò)大石油制品征稅范圍、對木制 一次性筷子、實(shí)木地板征收消費(fèi)稅以及 對小汽車稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整等都是這方 面的具體措施。 二是 突出了合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收 入分配的重點(diǎn) 。例如對游艇、高爾夫球 及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消 費(fèi)稅以及停止對已具有大眾消費(fèi)特征的 護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅等。 本部分小結(jié) 開征消費(fèi)稅是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)并 增加國家財(cái)政收入，消費(fèi)稅的 征稅范圍包括 11種產(chǎn)品，計(jì)稅 依據(jù)采取 從價(jià)定率 和 從量定額 兩種方法，屬于價(jià)內(nèi)稅。 消費(fèi) 稅與增值稅實(shí)行交叉征收。 復(fù)習(xí)思考題 1、 消費(fèi)稅有哪些特點(diǎn)和作用 ？ 2、 掌握消費(fèi)稅稅額的計(jì)算方法 。