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1、國開(中央電大)本科《高級財務會計》網上形考任務1試題及答案
一、論述題(共 5 道試題，共 100 分。)
題目1：201年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產份額的80％。甲、乙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯(lián)關系。
201年7月31日 甲、乙公司合并前資產負債表資料 單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 賬面價值 公允價值 貨幣資金 1280 40 40 應收賬款 200 360 360 存貨 320 400 400 固定資產凈值 1800 600 700 資產合計 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 應付賬款 20
2、 10 10 長期借款 600 290 290 負債合計 1000 400 400 股本 1600 500 資本公積 500 150 盈余公積 200 100 未分配利潤 300 250 凈資產合計 2600 1000 1100 要求：(1)寫出甲公司合并日會計處理分錄； (2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； (3)填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。
201年7月31日合并工作底稿 單位：萬元 參考答案： (1)合并日甲公司的處理包括： 借：長期股權投資 960 貸：銀行存款 960 (2)寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄； ①確認商譽＝96
3、0一(110080％)＝80萬元 ②抵銷分錄 借：固定資產 100 股本 500 資本公積 150 盈余公積 100 未分配利潤 250 商譽 80 貸：長期股權投資 960 少數(shù)股東權益 220 合并工作底稿 單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 合計 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 1280－960＝320 40 360 360 應收賬款 200 360 560 560 存貨 320 400 720 720 長期股
4、權投資 O＋960＝960 960 (1)960 固定資產凈額 1800 600 2400 (1)100 2500 合并商譽 (1)80 80 資產總計 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 應付賬款 20 10 30 30 長期借款 600 290 890 890 負債合計 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 (1)500 1600 資本公積 500 150 650 (1)150 500 盈余公積 200 1OO 30
5、0 (1)1OO 200 未分配利潤 300 250 550 (1)250 300 少數(shù)股東權益 (1)220 220 所有者權益合計 2600 1OOO 3600 1000 220 2820 負債及所有者權益總計 3600 1400 5000 1008 220 4212 題目2：A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于201年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公
6、司及B公司的所有者權益構成如下： A公司 B公司 項目 金額 項目 金額 股本 3600 股本 600 資本公積 1000 資本公積 200 盈余公積 800 盈余公積 400 未分配利潤 2000 未分配利潤 800 合計 7400 合計 2000 要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵銷分錄。
參考答案： A公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權投資 2000 貸：股本 600 資本公積――股本溢價 1400 進行上述處理后，A公司還需要編制合并報表
7、。A公司在合并日編制合并資產負債表時，對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬元)應恢復為留存收益。在合并工作底稿中應編制的調整分錄： 借：資本公積 l200 貸：盈余公積 400 未分配利潤 800 在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為： 借：股本 600 資本公積 200 盈余公積 400 未分配利潤 800 貸：長期股權投資 2000 題目3：甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下： (1)201年2月1
8、6日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
(2)201年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。
(3)發(fā)生的直接相關費用為80萬元。
(4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。
要求： (1)確定購買方。
(2)確定購買日。
(3)計算確定合并成本。
(4)計算固定資產、無形資產的處置損益。
(5)編制甲公司在購買
9、日的會計分錄。
(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。
參考答案： (1)甲公司為購買方。
(2)購買日為。
(3)計算確定合并成本 甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980(萬元) (4)固定資產處置凈收益＝2100－(2000－200)＝300(萬元) 無形資產處置凈損失＝(1000－100)－800＝100(萬元) (5)甲公司在購買日的會計處理 借：固定資產清理 18 000 000 累計折舊 2 000 000 貸：固定資產 20 000 000 借：長期股權投資——乙公司 29 800 000 累計攤銷 1 000 000 營業(yè)外支出——處置非流動資產損失
10、 1 000 000 貸：無形資產 10 000 000 固定資產清理 18 000 000 營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 3 000 000 銀行存款 800 000 (6)合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額 ＝2980－350080%＝2980－2800＝180(萬元) 題目4：A公司和B公司同屬于S公司控制。201年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股100000股(每股面值１元)自S公司處取得B公司90％的股權。假設Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示： Ａ公司與Ｂ公司資產負債表 201年6月30日
11、 單位：元 項目 Ａ公司 Ｂ公司 (賬面金額) Ｂ公司 (公允價值) 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產 130000 120000 130000 應收賬款 240000 180000 170000 其他流動資產 370000 260000 280000 長期股權投資 270000 160000 170000 固定資產 540000 300000 320000 無形資產 60000 40000 30000 資產合計 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620000 400
12、000 390000 負債合計 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 － 資本公積 130000 40000 － 盈余公積 90000 110000 － 未分配利潤 100000 50000 － 所有者權益合計 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。
參考答案： 對B公司的投資成本＝60000090%＝540000(元) 應增加的股本＝100000股1元＝100000(元) 應增加的資本公積＝540000－100000＝440000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額
13、： 盈余公積＝B公司盈余公積11000090%＝99000(元) 未分配利潤＝B公司未分配利潤5000090%＝45000(元) A公司對B公司投資的會計分錄： 借：長期股權投資 540 000 貸：股本 100 000 資本公積 440 000 結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000 貸：盈余公積 99 000 未分配利潤 45 000 記錄合并業(yè)務后，A公司的資產負債表如下表所示。
A公司資產負債表 單位：元 資產項目 金額 負債和所有者權益項目 金額 現(xiàn)金 310000 短期借款 380000 交易性金融資產 130000 長期借款 6200
14、00 應收賬款 240000 負債合計 1000000 其他流動資產 370000 長期股權投資 810000 股本 700000 固定資產 540000 資本公積 426000 無形資產 60000 盈余公積 189000 未分配利潤 145000 所有者權益合計 1460000 資產合計 2460000 負債和所有者權益合計 2460000 在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下： 借：股本 400 000 資本公積 40 000 盈余公
15、積 110 000 未分配利潤 50 000 貨：長期股權投資 540 000 少數(shù)股東權益 60 000 A公司合并財務報表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并報表工作底稿 單位：元 項目 Ａ公司 Ｂ公司 (賬面金額) 合計數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產 130000 120000 250000 250000 應收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動資產 370000 260000 630000 630000 長期股權投資 810000 160000
16、970000 540000 430000 固定資產 540000 300000 840000 840000 無形資產 60000 40000 100000 100000 資產合計 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長期借款 620000 400000 1020000 1020000 負債合計 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 42
17、6000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權益 60000 60000 所有者權益合計 1460000 600000 2060000 1520000 抵銷分錄合計 600000 600000 題目5：201年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元)對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70％的股權。假定該
18、項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在201年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。
資產負債表(簡表) 201年6月30日 單位：萬元 B公司 賬面價值 公允價值 資產： 貨幣資金 300 300 應收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權投資 1280 2280 固定資產 1800 3300 無形資產 300 900 商譽 0 0 資產總計 4940 8150 負債和所有者權益 短期借款 1200 1200 應付賬款 200 200 其他負債 180 180 負債合計 1580 1580 實收資本(股本) 1500 資本公積 900
19、盈余公積 300 未分配利潤 660 所有者權益合計 3360 6570 要求：(1)編制購買日的有關會計分錄 (2)編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 參考答案： (1)編制A公司在購買日的會計分錄 借：長期股權投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000 (2)編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽： 合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 ＝5 250－6 57070%＝5 25
20、0－4 599＝651(萬元) 應編制的抵銷分錄： 借：存貨 1 100 000 長期股權投資 10 000 000 固定資產 15 000 000 無形資產 6 000 000 實收資本 15 000 000 資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽 6 510 000 貸：長期股權投資 52 500 000 少數(shù)股東權益 19 710 000 形考任務2 試題及答案 一、論述題(共 3 道試題，共 100 分。) 1.P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控
21、制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為40 000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。
(1)Q公司2014年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權益變動。2015年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2015年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1 100萬元。
(2)P公司2014年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2014年對
22、外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2015年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2015年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2015年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。
(3)P公司2014年6月25日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。
(4)假定不考慮所得稅等因素的影響。
要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。
(2)計算2014年12月31日和2015年12月31日按權益
23、法調整后的長期股權投資的賬面余額。
(3)編制該企業(yè)集團2014年和2015年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。) 參考答案： (1)2014年1月1日投資時： 借：長期股權投資—Q公司 33 000 貸：銀行存款 33 000 2014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬元： 借：應收股利 800(1 00080%) 貸：長期股權投資—Q公司 800 借：銀行存款 800 貸：應收股利 800 2015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1 100萬元： 應收股利＝1 10080%＝880萬元 應收股利累積數(shù)＝800＋880＝1 680萬元 投資后應得凈利累積數(shù)＝0＋4 00080%
24、＝3 200萬元 應恢復投資成本800萬元 借：應收股利 880 長期股權投資—Q公司 800 貸：投資收益 1 680 借：銀行存款 880 貸：應收股利 880 (2)2014年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝(33 000－800)＋800＋4 00080%－100080%＝35 400萬元。
2015年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額＝(33 000－800＋800)＋(800－800)＋4 00080%－1 00080%＋5 00080%－1 10080%＝38 520萬元。
(3)2014年抵銷分錄 1)投資業(yè)務 借：股本 3000
25、0 資本公積 2000 盈余公積――年初 800 盈余公積――本年 400 未分配利潤――年末 9800 (7200＋4000－400－1000) 商譽 1000(33000－4000080%) 貸：長期股權投資 35400 少數(shù)股東權益 8600 [(30000＋2000＋1200＋9800)20%] 借：投資收益 3200 少數(shù)股東損益 800 未分配利潤—年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對所有者(或股東)的分配 1000 未分配利潤――年末 9800 2)內部商品銷售業(yè)務 借：營業(yè)收入 500(1005) 貸：營業(yè)成本 500 借：營業(yè)成本 80 [ 40(5－3)
26、] 貸：存貨 80 3)內部固定資產交易 借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 60 固定資產—原價 40 借：固定資產—累計折舊 4(4056/12) 貸：管理費用 4 2015年抵銷分錄 1)投資業(yè)務 借：股本 30000 資本公積 2000 盈余公積――年初 1200 盈余公積――本年 500 未分配利潤――年末 13200 (9800＋5000－500－1100) 商譽 1000 (38520－4690080％) 貸：長期股權投資 38520 少數(shù)股東權益 9380 [(30000＋2000＋1700＋13200)20%] 借：投資收益 4000 少數(shù)股東損益 1000
27、未分配利潤—年初 9800 貸：提取盈余公積 500 對投資者(或股東)的分配 1100 未分配利潤――年末 13200 2)內部商品銷售業(yè)務 A 產品： 借：未分配利潤—年初 80 貸：營業(yè)成本 80 B產品 借：營業(yè)收入 600 貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)成本 60 [20(6－3)] 貸：存貨 60 3)內部固定資產交易 借：未分配利潤—年初 40 貸：固定資產－－原價 40 借：固定資產——累計折舊 4 貸：未分配利潤—年初 4 借：固定資產——累計折舊 8 貸：管理費用 8 2.乙公司為甲公司的子公司，201年年末，甲公司個別資產負債表中應收賬款12 0 000元中有9
28、0 000元為子公司的應付賬款；預收賬款20 000元中，有10 000元為子公司預付賬款；應收票據(jù)80 000元中有40 000元為子公司應付票據(jù)；乙公司應付債券40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5‰計提壞賬準備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。
要求：對此業(yè)務編制201年合并財務報表抵銷分錄。
參考答案： 在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為： 借：應付賬款 90 000 貸：應收賬款 90 000 借：應收賬款——壞賬準備 450 貸：資產減值損失 450 借：所得稅費用 112.5 貸：遞延所得稅資產 112.5 借：預收賬款 10 000
29、貸：預付賬款 10 000 借：應付票據(jù) 40 000 貸：應收票據(jù) 40 000 借：應付債券 20 000 貸：持有至到期投資 20 000 3.甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000萬元的價格出售給乙公司一臺管理設備，賬面原值4 000萬元，已提折舊2 400萬元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為0。乙公司購進后，以2 000萬元作為管理用固定資產入賬。乙公司采用年限平均法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為0 ，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制合并財務報表抵消分錄時除
30、所得稅外，不考慮其他因素的影響。
要求：編制2014年末和2015年末合并財務報表抵銷分錄 參考答案： (1)2014年末抵銷分錄 乙公司增加的固定資產價值中包含了400萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤 借：營業(yè)外收入 4 000 000 貸：固定資產——原價 4 000 000 未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊 40046/12 ＝ 50(萬元) 借：固定資產——累計折舊 500 000 貸：管理費用 500 000 抵銷所得稅影響 借：遞延所得稅資產 875000(350000025%) 貸：所得稅費用 875000 (2)2015年末抵銷分錄 將固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤予以抵銷 借：未分配利潤——年初 4 000 000 貸：固定資產——原價 4 000 000 將2014年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷： 借：固定資產——累計折舊 500 000 貸：未分配利潤——年初 500 000 將本年就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊予以抵銷： 借：固定資產——累計折舊 1 000 000 貸：管理費用 1 000 000 抵銷2014年確認的
國開(中央電大)本科《高級財務會計》網上形考任務1試題及答案
