國(guó)際會(huì)計(jì)英國(guó)會(huì)計(jì).doc

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1、英國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境及其特征研究 摘要：英國(guó)是創(chuàng)造“真實(shí)與公允反映”概念的國(guó)家，目前這一概念已被歐盟國(guó)家正式接受，而且也對(duì)世界上許多其他國(guó)家產(chǎn)生了重要的影響。英國(guó)在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域中作出了許多開創(chuàng)性貢獻(xiàn)，奠定了形成廣泛且長(zhǎng)久的英國(guó)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)。英國(guó)會(huì)計(jì)模是以英國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)為代表的、以要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表給予“真實(shí)與公允反映”為特征的一種國(guó)際會(huì)計(jì)模式。 英國(guó)會(huì)計(jì)模式是世界上產(chǎn)生較早、你是較久的一個(gè)模式。英國(guó)工業(yè)革命以后，隨著生產(chǎn)力的提高、生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)生了許多不同以往的會(huì)計(jì)問題，在解決這些會(huì)計(jì)問題的過程中，英國(guó)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造了許多新的會(huì)計(jì)理論、方法、技術(shù)和制度，從而逐漸傳播到了其他許多國(guó)家，尤其是英聯(lián)

2、邦國(guó)家。 英國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)的發(fā)展都曾經(jīng)作出過重大的貢獻(xiàn)。英國(guó)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)祥地，由于其在政治經(jīng)濟(jì)上的特殊地位，無論是在歷史上還是現(xiàn)代，英國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)在世界范圍內(nèi)都具有重大的影響，其影響力不僅限于英聯(lián)邦的40多個(gè)國(guó)家，而且擴(kuò)展到英聯(lián)邦以外的許多國(guó)家。 構(gòu)成英國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的兩大組成部分是法律約束和行業(yè)自律。法律約束主要是官方通過立法的形式，將政府的有關(guān)政策主張法制化，從而使會(huì)計(jì)活動(dòng)在發(fā)來的框架內(nèi)有序進(jìn)行；行業(yè)自律這是通過會(huì)計(jì)職業(yè)界自我約束的各種方式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)界本身進(jìn)行管理。 在英國(guó)，公司法一直是會(huì)計(jì)制度的主要法律依據(jù)，由公司對(duì)會(huì)計(jì)提出總括框架，再有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)

3、計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行具體規(guī)范。這樣，公司法的執(zhí)行在很大程度上依靠會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過制定具體規(guī)則來完成。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職業(yè)團(tuán)體 真實(shí)公允 財(cái)務(wù)報(bào)告 一、英國(guó)簡(jiǎn)況 英國(guó)全稱“大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)” , 由大不列顛島、愛爾蘭島北部及附近的很多小島組成，領(lǐng)土總面積24 .4萬(wàn)平方公里。其中大不列顛島又分為英格蘭、威爾士和蘇格蘭三部分。它是典型的資產(chǎn)階級(jí)議會(huì)制的君主立憲制國(guó)家, 實(shí)行的是 “ 三權(quán)分立” 的政治體制。英國(guó)政治法律制度影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)顯著特點(diǎn)是政策法制化。英國(guó)歷屆執(zhí)政黨政府總是將其各項(xiàng)政策主張通過立法的形式, 使其法制化, 從而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)朝著法制化、有序化的軌行。有《全國(guó)收入政

4、策法》、《工資和價(jià)格法》、《工會(huì)及勞資關(guān)系法》、《就業(yè)法》、《消費(fèi)者保護(hù)法》、《商品銷售法》、《工業(yè)法》、《公司法》、《公平貿(mào)易法》、《競(jìng)爭(zhēng)法》等一整套法律體系。英國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是以私人和私人集團(tuán)產(chǎn)權(quán)占有和產(chǎn)權(quán)商品化為基礎(chǔ), 以企業(yè)自主決策為主進(jìn)散決策, 以完善、規(guī)范和法制化的市場(chǎng)機(jī)制作為資源配置的主要手段、并輔之以必要的宏觀間接調(diào)控手段來管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。英國(guó)除在二戰(zhàn)后到.... 年代之間國(guó)有化企業(yè)一度有較大發(fā)展外, 其余時(shí)期始終堅(jiān)持產(chǎn)權(quán)私人占有為主的原則, 個(gè)人和私人集團(tuán)在英國(guó)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位, 生產(chǎn)約.... 的國(guó)民生產(chǎn)總值,而國(guó)有化企業(yè)主要集中于燃料、動(dòng)力、交通運(yùn)輸、郵政電信、電力、英格蘭

5、銀行等部門。在以私人占有為主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中, 英國(guó)建立了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)意義上的產(chǎn)權(quán)商品化制度。企業(yè)所占有的生產(chǎn)資料作為商品可以轉(zhuǎn)讓或出賣, 虧損或破產(chǎn)時(shí)可以用生產(chǎn)資料抵債.這樣可以使生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益高的部門和企業(yè)里, 明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)收益與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系, 使企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)信號(hào)來購(gòu)進(jìn)或轉(zhuǎn)移生產(chǎn)資料, 根據(jù)資產(chǎn)收益的市場(chǎng)行情, 考慮擴(kuò)大自己的生產(chǎn)資料以增加收入或減少自己的生產(chǎn)資料以避免損失, 從而使所有資產(chǎn)在全社會(huì)范圍內(nèi)得以轉(zhuǎn)讓、兼并和改組。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)主要是通過各種間接經(jīng)濟(jì)政策、 經(jīng)濟(jì)手段和措施來實(shí)施的。如通過財(cái)政政策、貨幣政策、信貸政策、收入政策、稅收和福利政策來控制總需求.. 通過改變利率,

6、 制定和協(xié)調(diào)貿(mào)易、產(chǎn)業(yè)、外匯、免稅、 補(bǔ)貼等政策來促進(jìn)積極競(jìng)爭(zhēng)以刺激總供給。 二、英國(guó)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn) （一）“真實(shí)與公允的反映”要求至高無上 該觀點(diǎn)是英國(guó)《公司法》提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想。它的一般要求是，公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合《公司法》和公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例的規(guī)定，公司如果這樣做了，就被認(rèn)為是“真實(shí)與公允”地反映了公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；如果在某些情況下，按照《公司法》和公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表不能給予“真實(shí)與公允”的反映時(shí)，公司可以不按《公司法》和公認(rèn)會(huì)計(jì)慣例的要求去做，但必須在報(bào)表附注中解釋原因和產(chǎn)生的影響。 在英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果給予

7、“真實(shí)與公允”的反映被認(rèn)為是壓倒一切的最高要求。這一要求是在1948年的《公司法》中最終確定的。從20世紀(jì)40年代末起“真實(shí)與公允反映”的概念一直沿用至今，并且通過歐共體的指令一想到歐洲大陸其他國(guó)家。 （二）努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào) 關(guān)于該點(diǎn)，在英國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言》中也作了如下說明：“在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，已適當(dāng)?shù)乜紤]了國(guó)際方面的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）協(xié)調(diào)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。作為這種支持的實(shí)際行動(dòng)，在每一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中均設(shè)立了一小節(jié)，說明在處理相同課題時(shí)它與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的關(guān)系。在大多數(shù)情況下，遵守財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則就能自動(dòng)地保證遵守想過的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求出現(xiàn)差異時(shí)，報(bào)告主體應(yīng)在本委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍內(nèi)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！苯陙恚珹SB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還逐漸加強(qiáng)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合作與聯(lián)系。 （三）漸受“歐盟”的影響 由于英國(guó)為歐盟成員國(guó)之一，因此，歐洲大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與規(guī)定已漸漸滲入英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告之中。目前，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的問題，而且還要考慮“歐盟指令”和歐盟的其他會(huì)計(jì)要求。其中突出顯示該變化的便是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)90年代后期制定并發(fā)布的“小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表的特征 1．財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象主要是投資人和債權(quán)

9、人。 2．對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，除報(bào)表使用者作“經(jīng)濟(jì)決策”外，還提出供使用者“評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的監(jiān)管責(zé)任”。 3．對(duì)財(cái)報(bào)的質(zhì)量特征，只簡(jiǎn)要提出：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性。 4．對(duì)財(cái)報(bào)的要素，只分為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失五要素，所下定義也較為概括。 5．關(guān)于財(cái)報(bào)中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，提出了初始確認(rèn)中按交易成本計(jì)量，初始確認(rèn)以后對(duì)賬面金額的計(jì)量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)；在財(cái)報(bào)中應(yīng)列報(bào)的是現(xiàn)金流量信息。 三、英國(guó)會(huì)計(jì)的影響要素 英國(guó)《公司法》和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)英國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響最為中喲且持久，其次是英國(guó)的證券交易和稅收體制。 （一）法律環(huán)境的制約 在英

10、國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中，以有限責(zé)任公司形式存在的私人企業(yè)占主要地位，而制約這些企業(yè)行為的基本法則是《公司法》。英國(guó)第一部《公司法》誕生于1844年，目前有效的《公司法》法則是1948年制定的，此后經(jīng)過多次的修訂。在英國(guó)，《公司法》一直是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要法律依據(jù)?！豆痉ā穼?duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告作出總括規(guī)定，提出基本要求，包括對(duì)公司應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表種類和報(bào)表的格式內(nèi)容等；會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行具體規(guī)范，如規(guī)范會(huì)計(jì)信息具體的披露方式和計(jì)量方式。這樣，《公司法》的執(zhí)行在很大程度上要依靠非政府的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)通過制定具體規(guī)則來完成。這是英國(guó)會(huì)計(jì)模式區(qū)別于美國(guó)會(huì)計(jì)模式的最主要特征。 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)

11、界與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1．會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體有： ①英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（institute of chartered accountants in England and Wales,ICAEW） ②蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（institute of chartered accountant Scotland,ICAS） ③愛爾蘭會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)（institute of chartered accountant Ireland.ICAI） ④管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)（chartered institute of management accountant,CIMA） ⑤財(cái)政與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)（cha

12、rtered institute of public finance and accountancy,CIPFA） ⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)（chartered association of certified accountants,CACA） 英國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)反映了歷史遺留的痕跡，并非是職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體職能的有效分配。溜達(dá)會(huì)計(jì)職業(yè)職業(yè)團(tuán)體的并存想的有些累贅，必須花費(fèi)大量的精力來調(diào)節(jié)它們之間的矛盾和沖突。個(gè)職業(yè)團(tuán)體曾有過多次合并建立全國(guó)性統(tǒng)一會(huì)計(jì)團(tuán)體的努力，但均未獲得成功。 2．建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的淵源 ①歷程 在1970年以前, 英國(guó)除《公司法》外, 對(duì)公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表一直沒有約束性的要求

13、, 即便是在《公司法》中有關(guān)會(huì)計(jì)的條款也極為有限, 這種情況導(dǎo)致英國(guó)長(zhǎng)期以來沒有令人滿意的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)英國(guó)建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出突出貢獻(xiàn)的是英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的理事會(huì)在70年代提出應(yīng)按以下方針制定英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：①根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)制定和發(fā)表具有權(quán)威性的《建 立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說明》, 以縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的差異.；②當(dāng)公司根據(jù)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí), 應(yīng)將取得這些會(huì)計(jì)信息所采用的會(huì)計(jì)方法予以披露；③在公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露任何違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)；④在制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前, 應(yīng)向其他有代表性的團(tuán)體提供發(fā)表其意見的機(jī)會(huì)；⑤不斷根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)來改進(jìn)和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了促進(jìn)

14、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作, ICAEW的理事會(huì)在1970年成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)（ASSC）, 并得到了英國(guó)其他職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的熱烈響應(yīng),.蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在同年加入了該委員會(huì)成為共同的發(fā)起者,隨后, 特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1971年、特許公共財(cái)政與會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1976年年分別加入了該委員會(huì)。1976年2月, 正式更名為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（accounting standards committee）,它標(biāo)志著ASC已是由構(gòu)成英國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體顧同委員會(huì)的六大職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體共同組建而成的委員會(huì),在1990年8月1日以前, 一直是CCAB中的一個(gè)專門負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)

15、。ASC一共發(fā)布了55個(gè)征求意見稿，2個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)建議說明書，28個(gè)討論稿65個(gè)技術(shù)說明書 和25 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告。 ②近年來的發(fā)展變化 1990年8月1日，英國(guó)成立了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB) , 取代了原來的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。ASB隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(FRC)-----由來自于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易機(jī)構(gòu)、工業(yè)組織的27名委員組成, 其作用是指導(dǎo)ASB的工作, 包括對(duì)ASB的政策性事務(wù)和工作項(xiàng)目提出一般指導(dǎo)和忠告, 目的在于確保會(huì)計(jì)信息的正確性。財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)( FRC) 通過一個(gè)新的機(jī)構(gòu)管理委員會(huì)用最精簡(jiǎn)的組織和最少的資源對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( ASB) 和財(cái)務(wù)報(bào)告審議會(huì)( FRRP)

16、 實(shí)施戰(zhàn)略監(jiān)督和管理。這是一個(gè)被賦予了法定權(quán)力職責(zé)的新組織。財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)( FRC) 是針對(duì)英國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理情況進(jìn)行監(jiān)管的獨(dú)立機(jī)構(gòu), 它的目的是增強(qiáng)投資者、市場(chǎng)以及上市公司和其他企業(yè)組織在財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理方面的信心。該機(jī)構(gòu)屬有限責(zé)任公司, 所有董事會(huì)董事均由英國(guó)政府貿(mào)工部大臣任命, 其經(jīng)費(fèi)主要來源于會(huì)計(jì)職業(yè)界和上市公司以及金融機(jī)構(gòu)。 財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)( FRC) 的總體目標(biāo)是增強(qiáng)公眾對(duì)公司治理和財(cái)務(wù)報(bào)告的信心, 具體有五大職能:( 1) 確保高質(zhì)量的公司財(cái)務(wù)報(bào)告;( 2) 確保高質(zhì)量的審計(jì);( 3) 確保公司治理的高標(biāo)準(zhǔn);( 4) 確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的完整性、競(jìng)爭(zhēng)性和透明性;(

17、4) 作為一個(gè)統(tǒng)一且獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用。 財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)( FRC) 雖然是一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu), 但同其他會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體一樣, 也是由貿(mào)工部大臣授權(quán)。財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)在發(fā)揮其第5 項(xiàng)職能即作為一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用時(shí), 主要是對(duì)涉及公眾利益的案件主要指上市公司以及一些重大的經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行檢查。財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)( FRC) 下設(shè)5 個(gè)委員會(huì): 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( ASB) 、審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)( APB) 、財(cái)務(wù)報(bào)告審議會(huì)( FRRP) 、會(huì)計(jì)職業(yè)調(diào)查和懲罰委員會(huì)( AIDB) 以及會(huì)計(jì)專業(yè)監(jiān)察委員會(huì)( AIDB) 。其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( ASB) 、審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)( APB)和財(cái)務(wù)報(bào)告審議會(huì)( FRRP

18、) 在財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)( FRC) 成立之前已經(jīng)存在。 ③會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋性公告、實(shí)務(wù)指引等文件；而狹義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅指具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解，其主要由以下幾個(gè)部分組成：ASB認(rèn)為，它不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不具有與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的地位。但是，它確定了編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的若干原則，并且能夠完成以下主要目標(biāo)：幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；幫助財(cái)報(bào)的編制者、使用者、審計(jì)師和其他人員理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方法，以及通用財(cái)報(bào)所報(bào)告信息的性質(zhì)和作用；在遇到新問題或緊急問題并缺乏適用會(huì)計(jì)

19、準(zhǔn)則的情況下，幫助財(cái)報(bào)的編制者和使用者對(duì)有關(guān)問題做出初步分析。總之，原則公告為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的有關(guān)人士提供了一個(gè)有用、內(nèi)在一致的參考框架。ASB于1999年12月發(fā)布的“原則通告”包括八章內(nèi)容： 第一章：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的； 第二章：報(bào)告實(shí)體； 第三章：財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征； 第四章：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素； 第五章：財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)； 第六章：財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)量； 第七章：財(cái)務(wù)信息的列示； 第八章：其他實(shí)體中權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。 （2）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 英國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前實(shí)際上是由“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP）和“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）兩部分組成。與ASC不同，AS

20、B有權(quán)頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。到2000年12月，ASB已頒布19項(xiàng)FRS.ASB在運(yùn)行過程中仍然采納了現(xiàn)存的SSAP,直到其發(fā)布了FRS來代替它。 （3）小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 為了減輕小型報(bào)告主體的負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化小型報(bào)告主體的會(huì)計(jì)處理辦法，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的研究，ASB于1997年11月首次正式發(fā)布了“小型報(bào)告主體準(zhǔn)則”(FRSSE).它其實(shí)是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版，只不過要求要低。但是，F(xiàn)RSSE對(duì)小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，并且明確指出其不適用于以下報(bào)告主體：大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體；上市公司；銀行、建筑互助協(xié)會(huì)或保險(xiǎn)公司等。 （4）緊急問題工作小組“摘要” 緊急

21、問題工作小組“摘要”（UITF abstracts）是由ASB發(fā)布的關(guān)于“緊急問題工作小組”對(duì)某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發(fā)布UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會(huì)計(jì)立法對(duì)某些重要會(huì)計(jì)問題的處理不盡人意或矛盾之處時(shí)，對(duì)采用什么樣的會(huì)計(jì)處理方法形成一致意見?，F(xiàn)已陸續(xù)發(fā)布了20多項(xiàng)UITF摘要。 （三）證券交易 英國(guó)擁有以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的金融交易系統(tǒng)，其證券交易所在大公司籌資和證券定價(jià)與交易中占有中心地位。一次，證券交易所在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過程中一直有舉足輕重的作用。在倫敦證券交易所上市的公司必須遵循“上市許可規(guī)則”的規(guī)定。 （四）英國(guó)的公司稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告也有一定

22、的影響 英國(guó)公司中會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)不同時(shí)，仍然設(shè)置遞延稅收加以調(diào)整。稅務(wù)咨詢是英國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一。1995年，英國(guó)英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)同英國(guó)特許稅收協(xié)會(huì)（CIT）共同頒布了有關(guān)稅收的職業(yè)行為指南。 四、會(huì)計(jì)基本理論與主要會(huì)計(jì)方法主要內(nèi)容的、國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理的監(jiān)管 of certified accountants,CACA