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1、第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 學(xué)習(xí)目標(biāo) （一）知識(shí)目標(biāo) 了解企業(yè)所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)； 掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定； 掌握企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理； 掌握進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的方法。 （二）技能目標(biāo) 能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)案例進(jìn)行分析； 具備運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的能力。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月
2、 14日星期三 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他 取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所 得征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的 重要手段。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 1. 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 2. 征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額 3. 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 4. 實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 三、企業(yè)所得稅的納稅人 在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng) 稱(chēng)企業(yè)），但是不包
3、括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。 1. 居民企業(yè) 2. 非居民企業(yè) 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 四、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 1. 居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、 境外的全部所得納稅。 2. 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi) 的所得納稅。 3. 所得來(lái)源的確定 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 五、企業(yè)所得稅的稅率 1.基本稅率為 25% 2.低稅率為 20% 3.優(yōu)惠稅率為 15% 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 第二節(jié)
4、 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入 各項(xiàng)扣除以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅 調(diào)整減少額 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （一）收入總額 1. 銷(xiāo)售貨物收入 2. 提供勞務(wù)收入 3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5. 利息收入 6. 租金收入 7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入 8. 接受捐贈(zèng)收入 9. 其他收入 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （二）不征稅收入 （ 1）財(cái)政撥款 （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的
5、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （三）免稅收入 （ 1）國(guó)債利息收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投 資收益 （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企 業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益 （ 4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 1. 基本范圍： 成本 費(fèi)用 稅金 損失 其他支出 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月
6、 14日星期三 2. 部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）工資、薪金支出 （ 2）五險(xiǎn)一金 （ 3）借款費(fèi)用 （ 4）利息支出 （ 5）匯兌損失 （ 6）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) （ 7）業(yè)務(wù)招待費(fèi) （ 8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （ 9）環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金 （ 10）保險(xiǎn)費(fèi) （ 11）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （ 12）勞動(dòng)保護(hù)支出 （ 13）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 （ 14）公益性捐贈(zèng) 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （五）不得扣除的項(xiàng)目 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 （ 2）企業(yè)所得稅稅款。 （ 3）
7、稅收滯納金。 （ 4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。 （ 5）公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。 （ 6）贊助支出。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān) 的各種非廣告性質(zhì)支出。 （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符 合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn) 備等準(zhǔn)備金支出。 （ 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （六）虧損彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)， 下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，用以后 年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)
8、5年。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率減免稅額抵免稅額 【 例 7-1】 假定某企業(yè)為居民企業(yè)， 2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （ 1）取得銷(xiāo)售收入 5 000萬(wàn)元。 （ 2）銷(xiāo)售成本 2 000萬(wàn)元。 （ 3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 1 000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 800萬(wàn)元），管理費(fèi)用 600萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 100萬(wàn)元。 （ 4）銷(xiāo)售稅金 320萬(wàn)元（含增值稅 200萬(wàn)元）。 （ 5）營(yíng)業(yè)外收入 70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 40萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社 會(huì)團(tuán)體向地震災(zāi)區(qū)捐款 25萬(wàn)元，支
9、付稅收滯納金 6萬(wàn)元）。 （ 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 200萬(wàn)，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4萬(wàn) 元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 40萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2009年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（所得稅稅率 為 25%）。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （ 1）利潤(rùn)總額 5 000 70 2 000 1 000 600 100 120 40 1 210萬(wàn)元 （ 2）廣告費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 800 5 000 15% 50萬(wàn)元 （ 3）對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于 50 60% 5 000 5 ，所以 業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除 25萬(wàn)元，則： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所
10、得額 50 25 25萬(wàn)元 （ 4）捐贈(zèng)支出可以扣除的上限 1210 12% 145.2萬(wàn)元 由于 25 145.2，所以捐贈(zèng)支出可以全額扣除，不需要調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。 （ 5）稅收滯納金屬于不可抵扣項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 6 萬(wàn)元。 （ 6）“三費(fèi)”調(diào)增應(yīng)納稅所得額 4 40 200 2% 200 16.5% 7萬(wàn)元 （ 7）應(yīng)納稅所得額 1 210 50 25 6 7 1 298萬(wàn)元 （ 8） 2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 1 298 25% 324.5萬(wàn)元 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 三、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 （一
11、）可以免征、減征的企業(yè)所得 1. 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 2. 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 3. 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 4. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 5. 符合條件的非居民企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得 （二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（ 20%） （三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（ 15%） （四）民族自治地方的企業(yè)優(yōu)惠 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （五）可加計(jì)扣除的支出優(yōu)惠 1. 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用：加 計(jì)扣除 50% 2. 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的 工資：加
12、計(jì)扣除 100% （六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 （七）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 （八）企業(yè)綜合利用資源的優(yōu)惠 （九）用于環(huán)境保護(hù)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額的優(yōu)惠 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通 過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的 計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者時(shí)間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性 差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期 間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 第七章 企業(yè)所得稅
13、會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 確定資產(chǎn)、 負(fù)債的 賬面價(jià)值 確定資產(chǎn)、 負(fù)債的 計(jì)稅基礎(chǔ) 確定暫時(shí)性差異 符合條件的應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債 符合條件的可抵扣 暫時(shí)性差異確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn) 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 加上納稅調(diào)整增加額， 減去納稅調(diào)整減少額 計(jì)算應(yīng)交所得稅 計(jì)算所得稅費(fèi)用 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （一）資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 （二）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前列支的金額 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可稅前抵扣的金額 （三）暫時(shí)性
14、差異 暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 : 通常產(chǎn)生于兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù) 債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時(shí)性差異 : 通常產(chǎn)生于兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù) 債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 1遞延所得稅負(fù)債（產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） （ 1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) （ 2）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況： 商譽(yù)的初始確認(rèn) 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或 事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也
15、不影響應(yīng)納稅所得額 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿 足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差 異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能 不會(huì)轉(zhuǎn)回。 2. 遞延所得稅資產(chǎn)（產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異） （ 1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （ 2）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （五）所得稅費(fèi)用的計(jì)算 1.當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額 適用的 所得稅稅率 2. 遞延所得稅 遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅 負(fù)債
16、）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 3. 所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 【 例 7-15】 某公司 2008年為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支 出 3 000萬(wàn)元，其中，研究階段支出 500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符 合資本化條件前發(fā)生的支出為 500萬(wàn)元，符合資本化條件 后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 2 000萬(wàn)元。該研究開(kāi) 發(fā)項(xiàng)目形成的新技術(shù)符合稅法規(guī)定，新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá) 到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)從 2009年 1月開(kāi)始攤銷(xiāo)。 企業(yè)會(huì)計(jì)上和計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)均按 10年的期限采 用直線法攤銷(xiāo)，凈殘
17、值為 0。 2009年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出 現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為 1 400萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法不需變更。 假定公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為 5 000萬(wàn)元，未發(fā)生其 他納稅調(diào)整事項(xiàng)，公司適用的所得稅稅率為 25%。 要求：分別計(jì)算 2008年至 2010年的遞延所得稅、應(yīng)交所得 稅和所得稅費(fèi)用。 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定 據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形 成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 1
18、50%攤銷(xiāo)。 （ 1） 2008年末，與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)分別計(jì)算如下： 賬面價(jià)值 2 000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) 2 000 150% 3 000萬(wàn)元 可抵扣暫時(shí)性差異 1 000萬(wàn)元 該暫時(shí)性差異是資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的，確認(rèn)資產(chǎn)既不影響會(huì) 計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)。 應(yīng)納稅所得額 5 000（ 500 500） 50% 4 500萬(wàn)元 當(dāng)期所得稅 4 500 25% 1 125萬(wàn)元 所得稅費(fèi)用 1 125萬(wàn)元 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （ 2） 2009年末，與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)分別計(jì)算如下：
19、減值測(cè)試前的賬面價(jià)值 2 000 2 000 10 1 800萬(wàn)元 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額 1 800 1 400 400萬(wàn)元 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 1 400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) 3 000 3 000 10 2 700萬(wàn)元 可抵扣暫時(shí)性差異 2 700 1 400 1 300萬(wàn)元 因無(wú)形資產(chǎn)減值造成的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異需要確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn) 400 25% 100萬(wàn)元 遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債的增加額遞延所得稅資產(chǎn)的增加額 0 100 100萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額 5 000（ 3 000 10 2 000 10） 400 5 300萬(wàn) 元
20、當(dāng)期所得稅 5 300 25% 1 325萬(wàn)元 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 1 325 100 1 225萬(wàn)元 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （ 3） 2010年末，與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)分別計(jì)算如下： 賬面價(jià)值 1 400 1 400 9 1 244.44 萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) 3 000 3 000 10 2 2 400萬(wàn)元 可抵扣暫時(shí)性差異 1 155.56萬(wàn)元 其中， 800萬(wàn)元即計(jì)稅基礎(chǔ) 2 400萬(wàn)元減去未發(fā)生減值 2010年末 的賬面價(jià)值 1 600（ 2000 2000 10 2）萬(wàn)元的差額不需要確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn)
21、（ 1 155.56 800） 25% 355.56 25% 88.89萬(wàn)元 遞延所得稅期初遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn) 100 88.89 11.11萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額 5 000（ 3 000 10 1 400 9） 4 855.56 萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅 4 855.56 25% 1 213.89萬(wàn)元 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 1 213.89 11.11 1 225萬(wàn)元 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 三、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “所得稅費(fèi)用” “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅” “遞延所得稅資產(chǎn)” “遞延所得稅負(fù)債
22、” 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 （二）會(huì)計(jì)處理舉例 1. 遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)， 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 處置遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)， 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 2. 遞延所得稅負(fù)債 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)， 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 清償負(fù)債時(shí)， 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14
23、日星期三 3. 遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的期末調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”大于“遞延所得稅資產(chǎn)” 期初余額的差額。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”小于“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額的差 額，作相反會(huì)計(jì)分錄 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”大于“遞延所得稅負(fù)債” 期初余額的差額。 借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”小于“遞延所得稅負(fù)債”期初余額的差 額，作相反會(huì)計(jì)分錄 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 4. 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收 一、源泉扣繳 對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支 付人為扣繳義務(wù)人。 二、納稅期限及繳納方法 （一）納稅期限 1. 納稅年度 2. 分期預(yù)繳和匯算清繳 3. 其他規(guī)定 （二）繳納方法 第七章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì) 2020年 10月 14日星期三 三、納稅地點(diǎn) 1.居民企業(yè)納稅地點(diǎn) 企業(yè)登記注冊(cè)地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 2.非居民企業(yè)納稅地點(diǎn) 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 扣繳義務(wù)人所在地
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