《或有事項(xiàng)》課件

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1、第一章 或有事項(xiàng),,第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述,一、或有事項(xiàng)的概念和特征 1.定義 或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 2常見(jiàn)的或有事項(xiàng) 未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。,3特征,（1）或有事項(xiàng)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的 是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng) （2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性 或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性 （3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定,,4注意 在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在不確定

2、性的事項(xiàng)并不一定都是或有事項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng),二、或有事項(xiàng)的種類P245,（一）或有負(fù)債 1.定義 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)； 或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。,2.或有負(fù)債涉及的義務(wù),現(xiàn)時(shí)義務(wù) 企業(yè)在現(xiàn)有條件下已承擔(dān)的義務(wù) 表明企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù) 潛在義務(wù) 結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù) 企業(yè)不一定承擔(dān)的義務(wù) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)是相對(duì)應(yīng)的,3. 或有事項(xiàng)發(fā)生概率的判斷,極小可能 發(fā)生的可能性0，但5%

3、可能 發(fā)生的可能性 5% ，但 50% 很可能 發(fā)生的可能性50%，但95% 基本確定 發(fā)生的可能性95%，但100%,（二）或有資產(chǎn),或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn),三、或有事項(xiàng)的披露,或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)的披露。 如果隨著影響或有資產(chǎn)或或有負(fù)債的相關(guān)因素的變化，或有或資產(chǎn)或有負(fù)債符合資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債。,第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量,一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) 1.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)確認(rèn)為資

4、產(chǎn)的條件 只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn),,2. 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）的條件 （1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)必須同時(shí)符合以上三個(gè)條件，企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 如果不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。,二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量,預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。 (一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定 1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，則最佳

5、估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。,,2.在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定； （2）涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。,（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?預(yù)期可獲得的補(bǔ)償 企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)期可能從第三方或其他方獲到補(bǔ)償金額的處理 確認(rèn)條件 補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能確認(rèn) 單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能作為負(fù)債的扣減項(xiàng)目 確認(rèn)金額的限制 確認(rèn)條件的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值,（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)某Ｒ?jiàn)情況,發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的補(bǔ)償 在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過(guò)反訴的方式

6、對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求 在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求,（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)需要考慮的其他因素,1.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。 2. 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來(lái)應(yīng)支付的金額，但未來(lái)應(yīng)支付的金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。 3.有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響。 4.確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。,三、預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 有確鑿證據(jù)表明

7、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。,第三節(jié) 或有事項(xiàng)的具體應(yīng)用,一、未決訴訟或未決仲裁 1.基本原則 對(duì)于未決訴訟或未決仲裁，如果企業(yè)能夠根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或向其律師、法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，且敗訴可能性大于勝訴可能性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 對(duì)于未決訴訟或未決仲裁中形成的或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行相應(yīng)的披露。,,2.處理方法 借：管理費(fèi)用（訴訟支出） 營(yíng)業(yè)外支出（罰款或賠償支出） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)的損失金額）,預(yù)計(jì)負(fù)債,核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等

8、相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。 本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。,預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理,企業(yè)確認(rèn)由或有事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目 企業(yè)實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的 調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記本科目； 調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,3. 注意,當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間差額的處理 （1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，已合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將其差額直接

9、計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 （2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)訴訟損失，但未合理估計(jì)訴訟損失或估計(jì)數(shù)與實(shí)事嚴(yán)重不符的，應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理,,（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況確實(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,二、債務(wù)擔(dān)保,1.基本原則 企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下，提供擔(dān)保的一方常常承擔(dān)連帶責(zé)任，形成或有負(fù)債。 企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及訴訟，

10、企業(yè)應(yīng)分別以下不同情況處理： （1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。,,（2）企業(yè)已被判決敗訴的，但企業(yè)正在上訴，或經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩，或由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有的判決結(jié)果合理的估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （3）法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，且敗訴可能性大于勝訴可能性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 2.處理方法（與未決訴訟相同）,三、產(chǎn)品質(zhì)量保證,1.基本原則 對(duì)于產(chǎn)品保修費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時(shí)確認(rèn)為

11、預(yù)計(jì)負(fù)債。 2.處理方法 （1）確認(rèn)時(shí) 借：銷售費(fèi)用 貸 ：預(yù)計(jì)負(fù)債 （2）實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等,3. 注意,（1）如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大的，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整。 （2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”的余額沖銷，不留余額 （3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，企業(yè)不再生產(chǎn)的，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”的余額沖銷，不留余額,四、虧損合同,1. 待執(zhí)行合同與虧損合同 (1)定義 待執(zhí)行合同 合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 商

12、品買(mǎi)賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。 虧損合同 履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。,,(2)注意 待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng) 待執(zhí)行合同變成虧損合同的 作為或有事項(xiàng) 同時(shí)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （3）待執(zhí)行合同變成虧損合同的條件 在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入經(jīng)濟(jì)利益的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。,,2. 虧損合同形成或有事項(xiàng)的處理原則 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補(bǔ)償即可撤銷，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債； 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，且同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 對(duì)于待執(zhí)行合

13、同變成虧損合同或虧損合同 有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；但如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債； 無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。,,對(duì)于企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 3. 無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本 履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者,五、重組事項(xiàng),1. 重組及重組事項(xiàng) 2. 確認(rèn)條件 (1) 重組義務(wù)的確認(rèn)條件 同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： 有詳細(xì)、正

14、式的重組計(jì)劃 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告,,(2) 重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 3. 重組義務(wù)的計(jì)量 企業(yè)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出 直接支出不包括員工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。,第四節(jié) 或有事項(xiàng)的列報(bào),一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) 1.預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映 利潤(rùn)表費(fèi)用或支出 2.預(yù)計(jì)負(fù)債的披露P254,二、或有負(fù)債的披露,1.不確認(rèn)，但需要披露 2.披露內(nèi)容P254 3.例外事項(xiàng) 或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的,企業(yè)不予披露 4.注意 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息。 應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。,三、或有資產(chǎn)的披露,1.不確認(rèn)，通常也不需要披露 2.例外事項(xiàng) 或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其形成原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等,