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1、2020/9/16,1,第十一講 合并財務報表(下),2020/9/16,2,一、集團內(nèi)部的存貨交易,存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷. 引例:2007年集團內(nèi)部A公司將一批存貨賣給B公司.買價10萬,成本8萬.,2020/9/16,3,A會計處理: （1）借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費(銷) 17 000 （2）借：主營業(yè)務成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 B會計處理: （1）借：原材料 100 000 應交稅費(進) 17 000 貸：應付賬款 117 000,2020/9/16
2、,4,從集團角度看,最終只應該保留8萬元存貨,其他全部得抵銷. 怎么抵? (1)應收應付抵; (2)應交稅費自然抵掉; (3)核心抵銷: 借:營業(yè)收入 100 000 貸:營業(yè)成本 80 000 存貨 20 000,2020/9/16,5,（一）當期內(nèi)部購進商品全部未實現(xiàn)對外銷售 例 1：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000,2020/9/16,6,（二）當期內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售 例
3、2：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購進的該商品當期全部實現(xiàn)對外銷售。 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 10 000,2020/9/16,7,（三）當期內(nèi)部購進商品部分實現(xiàn)對外銷售 例 3：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購進的該商品當期60%實現(xiàn)對外銷售，其余形成期末存貨。 借:營業(yè)收入 10 000 貸:營業(yè)成本 9 200 存貨 800,2020/9/16,8,連續(xù)編制合并財務報表時 （一）次年內(nèi)部購進商品全部未實現(xiàn)對外銷售 借:年初未分配利潤 2 000
4、貸：存貨 2 000,2020/9/16,9,（二）次年內(nèi)部購進商品全部實現(xiàn)對外銷售 借:年初未分配利潤 2 000 貸:營業(yè)成本 2 000,2020/9/16,10,（三）次年內(nèi)部購進商品部分實現(xiàn)對外銷售 若子公司購進的該商品第二年末60%實現(xiàn)對外銷售，其余形成期末存貨。 借:年初未分配利潤 800 貸:存貨 800 教材舉例： P259 例11-1 11-2 11-3 11-4 注意所得稅問題、逆流銷售調(diào)整問題。,2020/9/16,11,二、 集團內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易,內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理: 1、抵銷未實現(xiàn)的損益； 2、調(diào)整折舊。 P266 例
5、11-5,2020/9/16,12,三、集團內(nèi)部的債券投資交易,1、集團內(nèi)部公司之間的債權債務應該抵銷 2、相關的利息收入與利息費用也應抵銷。 集團內(nèi)部債券投資有兩種情況： （1）買方直接從集團內(nèi)發(fā)行債券的公司購買； （2）買方從外部證券市場上購入集團內(nèi)其他公司發(fā)行的債券。（不要求）,2020/9/16,13,（一）直接從發(fā)行方購入,這種情況比較簡單，只需直接將應付債券（含折價、溢價）與債券投資、應付利息與應收利息、以及利息收入與利息費用抵銷。 P267 例11-6,2020/9/16,14,四、內(nèi)部應收賬款和壞賬準備的抵銷,（一）初次編制合并報表時的抵銷處理 例1：母公司本期個別資產(chǎn)負債中應
6、收賬款50 000元全部為內(nèi)部應收賬款，其應收賬款按余額的5%計提壞賬準備，本期壞賬準備余額為2 500元。子公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款 50 000元全部為對母公司的應付賬款。 抵銷分錄為： （l）借：應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 （2）借：應收賬款（壞賬準備）2 500 貸：資產(chǎn)減值損失 2 500,2020/9/16,15,（二）連續(xù)編制合并報表時的抵銷處理 1、將本期末內(nèi)部應收賬款與應付賬款予以抵銷。 2、應將上期 抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。 3、本期 內(nèi)部應收賬款在個別報表中補提或者沖
7、銷的壞賬準備的數(shù)額（本期內(nèi)部應收賬款增減數(shù)額計提的壞賬準備）也應予以抵銷，按補提的壞賬準備數(shù)額，借記“應收賬款（壞賬準備）”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目；或者按沖銷的壞賬準備數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應收賬款（壞賬準備）”項目。,2020/9/16,16,1、內(nèi)部應收賬款本期余額等于上期余額時的抵銷處理 例2：假設母公司只擁有一個子公司，其上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與例1情況相同，即母公司上期個別資產(chǎn)負債中應收賬款全部為子公司內(nèi)部應收賬款，其數(shù)額 50 000元，按 5%的比例計提壞賬準備 2500元，在其個別資產(chǎn)負債中壞賬準備項目數(shù)額為2500元。母公
8、司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款余額仍為50 000元，壞賬準備余額為 2500元，本期未計提壞賬準備。,2020/9/16,17,（1）將本期末內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷 借：應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 （2）將上期 內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷（期初未分配利潤的調(diào)整：個別報表的期初合計數(shù)調(diào)整為合并報表的期初數(shù)?。? 借：應收賬款（壞賬準備 ）2 500 貸：期初未分配利潤 2 500,2020/9/16,18,2、內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時抵銷處理 例3：假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與
9、例1情況相同。母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為66 000元，壞賬準備的數(shù)額為3 300元，本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加 16 000元，本期內(nèi)部應收賬款補提的壞賬準備的數(shù)額為800元。,2020/9/16,19,（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷 借：應付賬款 66 000 貸：應收賬款 66 000 （2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)） 借：應收賬款（壞賬準備）2 500 貸：期初未分配利潤 2 500,2020/9/16,20,（3）抵銷本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加額 16 000元計提的壞賬準備 80
10、0元（本期影響數(shù)） 借：應收賬款（壞賬準備）800 貸：資產(chǎn)減值損失 800,2020/9/16,21,3、內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理 例4：假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與例1相同。母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為32 000元，壞賬準備余額為 1 600元。內(nèi)部應收賬款比上期凈減少 18 000元，本期沖銷內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備 900元。,2020/9/16,22,（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷 借：應付賬款 32 000 貸：應收賬款 32 000 （2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額 借：應收賬款（壞賬準備）2 500 貸：期初未分配利潤 2 500,2020/9/16,23,（3）將本期由于子公司內(nèi)部應收賬款凈減少 18 000元而沖減的壞賬準備 900元予以抵銷。 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：應收賬款（壞賬準備） 900,
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