第九章 車輛購(gòu)置稅

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1、第九章 車輛購(gòu)置稅、車船稅法和印花稅法 考點(diǎn)提示 1. 車購(gòu)稅應(yīng)稅行為：購(gòu)置使用 2. 計(jì)稅依據(jù)：購(gòu)置、進(jìn)口、最低計(jì)稅價(jià)、補(bǔ)稅 3. 稅收優(yōu)惠 4. 車購(gòu)稅退稅 經(jīng)典題目 【例題.多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（ ）。 A. 受贈(zèng)使用應(yīng)稅車輛 B. 進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛 C. 經(jīng)銷商經(jīng)銷應(yīng)稅車輛 D. 債務(wù)人以應(yīng)稅車輛抵債 【答案】AB 【解析】車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用

2、的行為，這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。 【例題.單選題】（2013年）2013年6月王某從汽車4S店購(gòu)置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購(gòu)車款 (含增值稅）234 000元并取得“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險(xiǎn)費(fèi)5 000 元并取得保險(xiǎn)公司開具的票據(jù)，支付購(gòu)買工具件價(jià)款（含增值稅）1 000元并取得汽車4S店開具的普通發(fā)票。王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（ ）。 A.20 000 元 B.20 085.47 元 C.20 512.82 元 D.24 000 元 【答案】B 【解析】購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的

3、一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。對(duì)于代收款項(xiàng)，凡使用代收單位票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視為代收單位的價(jià)外收費(fèi)，并入計(jì)稅價(jià)格中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取的，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，不并入計(jì)稅價(jià)格中征稅。銷售單位開給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款的，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。 王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=(23 400+1 000)/1.17×10%=20 085.47(元） 【例題.單選題】（2012年）某公司購(gòu)置一輛市場(chǎng)價(jià)格25萬(wàn)元的國(guó)產(chǎn)車自用，購(gòu)置時(shí)因符合免稅條件而未繳納車輛購(gòu)置稅。購(gòu)置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格是16萬(wàn)元，國(guó)產(chǎn)車輛

4、使用年限按10年計(jì)算，則該公司就該車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（ ）。 A. 0.96萬(wàn)元 B. 1.5萬(wàn)元 C. 1.6萬(wàn)元 D. 2.5萬(wàn)元 【答案】A 【解析】對(duì)減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛購(gòu)置稅。應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100％×稅率。應(yīng)納稅額=16×（1-4÷10）×100%×10%=0.96（萬(wàn)元） 【例題.單選題】下列關(guān)于車輛購(gòu)置稅退稅的表述中，正確的是（ ）。 A. 不可抗力損毀的可以退稅 B. 被盜的車輛可以退稅 C.

5、車輛管理部門不予注冊(cè)的可以退稅 D. 質(zhì)量問(wèn)題召回的可以退稅 【答案】C 考點(diǎn)提示 1. 車船稅計(jì)稅單位：輛、整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度 2. 稅額減半：掛車、拖船、非機(jī)動(dòng)駁船 3. 拖船1千瓦折合凈噸位0.67噸 4. 位數(shù)規(guī)則：含尾數(shù)計(jì)稅，保留2位 5. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:購(gòu)置當(dāng)月起按月計(jì)算 6. 稅收優(yōu)惠、征管規(guī)定：失而復(fù)得 經(jīng)典題目 【例題.單選題】（2012年）下列關(guān)于車船稅稅率的表述中，正確的是（ ）。 A. 車船稅實(shí)行定額稅率 B. 車船稅實(shí)行單一比例稅率 C. 車船稅實(shí)行幅度比例稅率 D. 車船稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率 【答案】A

6、【解析】車船稅實(shí)行定額稅率。 【例題.單選題】（2013年）某船運(yùn)公司2013年度擁有舊機(jī)動(dòng)船5艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船4艘， 每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率3 000千瓦。2013年7月購(gòu)置新機(jī)動(dòng)船6艘，每艘凈噸位3 000 噸。該公司船舶適用的車船稅年稅額為：凈噸位201～2 000噸的，每噸4元；凈噸位2 001 ～10 000噸的，每噸5元。該公司2013年度應(yīng)繳納的車船稅為 ( )。 A.91080元 B.99 000元 C.105 000元 D. 123 000元 【答案】A 【解析】拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車

7、船稅。購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。 該公司2013年度應(yīng)繳納的車船稅=(4×1 500×5)+(4×3 000×0.67×4×50%)+(5×3 000×6×6÷12)=91080（元） 【例題.單選題】（2012年）某公司2012年2月1日購(gòu)入一載貨商用車，當(dāng)月辦理機(jī)動(dòng)車輛權(quán)屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經(jīng)公安機(jī)關(guān)確認(rèn)后，該公司遂向稅務(wù)局申請(qǐng)退稅，但在辦理退稅手續(xù)期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機(jī)關(guān)證明。則該公司就該車2012年實(shí)際應(yīng)繳納的車船稅為（ ）。 A. 240元 B

8、. 480元 C. 640元 D. 880元 【答案】C 【解析】車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月；已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。 應(yīng)繳納車船稅=10×96÷12×8=640（元） 考點(diǎn)提示 1. 印花稅稅目和征稅范圍 2. 稅額計(jì)算：以物易物、加工承攬、總分包、租賃、技術(shù)開發(fā)等 3. 證券交易印花稅單邊征收，賣方征收千分之一 4. 稅收優(yōu)惠 5. 征稅方法：匯貼、匯繳、代征、保存、處罰 經(jīng)典題目 【例題.單選題】（2013年）下列合同中，屬于印花稅征稅范圍的是（ ）。

9、 A.供用電合同 B.融資租賃合同 C.人壽保險(xiǎn)合同 D.法律咨詢合同 【答案】B 【解析】選項(xiàng)A，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；選項(xiàng)C，人壽保險(xiǎn)合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；選項(xiàng)D，法律咨詢合同不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。 【例題.多選題】（2013年）下列合同中，免征印花稅的有（ ）。 A.貼息貸款合同 B.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 C.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同 D.建設(shè)工程勘察合同 【答案】AC 【解析】選項(xiàng)BD沒(méi)有免稅的規(guī)定。 【例題.多選題】下列合同應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅的有（　）。 A.商品房銷售

10、合同 B.專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同 C.專利實(shí)施許可合同 D.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 【答案】AC 【解析】商品房銷售合同、專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于技術(shù)合同。 【例題.單選題】（2012年）下列關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（ ）。 A. 技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)包括研究開發(fā)經(jīng)費(fèi) B. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)包括所保財(cái)產(chǎn)的金額 C. 貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)包括貨物裝缷費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) D. 記載資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”和“資本公積”的合計(jì)金額 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A，技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合

11、同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。選項(xiàng)B，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。選項(xiàng)C，貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。 【例題.單選題】（2012年）甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價(jià)值65萬(wàn)元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時(shí)甲再支付給乙3萬(wàn)元差價(jià)。對(duì)此項(xiàng)交易，甲應(yīng)繳納的印花稅稅額為（ ）。 A. 195元 B. 390元 C. 399元 D. 408元 【答案】C 【解

12、析】商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。應(yīng)繳納的印花稅=（65+68）×0.3‰×10000=399（元） 　　 【例題.單選題】甲運(yùn)輸公司2012年12月與某律師事務(wù)所簽訂一份法律咨詢合同，合同約定咨詢費(fèi)金額共計(jì)100萬(wàn)元，另外作為承運(yùn)方簽訂一份運(yùn)輸合同，總金額400萬(wàn)元，甲公司隨后將其中的100萬(wàn)元運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅（　）元。 A.1500 　　B.1800 　　C.2500　　 D.3000 【答案】C 【解析】法律咨詢合同，不繳納印花稅

13、。應(yīng)繳納印花稅=（400+100）×0.5‰×10000=2500（元） 【例題.單選題】甲公司2009年8月開業(yè)，實(shí)收資本6000萬(wàn)元。2010年增加資本公積200萬(wàn)元，3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料100萬(wàn)元，并向乙公司收取加工費(fèi)20萬(wàn)元；5月份與丙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同記載金額100萬(wàn)元。2010年甲公司應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。 A.1200 　　B.1400　　 C.1700 　　D.1900 【答案】C 【解析】應(yīng)繳納印花稅=（200×0.05%+100×0.03%+20×0.05%+100×0.03%）×10000=1700（元） 【例題.

14、單選題】 2011年9月甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬(wàn)元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為4:1。另外，作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包總金額300萬(wàn)元，將其中的100萬(wàn)元工程分包給另一單位，并簽訂分包合同。甲公司2011年9月應(yīng)繳納印花稅（?。┰? A.1500 　　B.1800 　　C.2600　　 D.3000 【答案】B 【解析】技術(shù)合同單對(duì)合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬貼花。應(yīng)繳納印花稅=200×0.3‰×10000+（300+100）×0.3‰×10000=1800（元） 　　 【例題.單

15、選題】同一類應(yīng)納稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限計(jì)算納稅，最長(zhǎng)期限不得超過(guò)（?。﹤€(gè)月。 A.1 　　B.3 　　C.5　　 D.10 【答案】A 【解析】同一類應(yīng)納稅憑證需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限計(jì)算納稅，最長(zhǎng)期限不得超過(guò)1個(gè)月。 【例題.多選題】下列關(guān)于征收印花稅的說(shuō)法，正確的有（?。?。 A.印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花 B.凡多貼印花稅票者，可以申請(qǐng)退稅或者抵扣 C.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納印花稅 D.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托單位或個(gè)人代售印花稅票，按

16、代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi) 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B，凡多帖印花稅票者，不能申請(qǐng)退稅或抵稅；選項(xiàng)C，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。 【例題.多選題】（2013年）2012年8月，甲公司與乙金融租賃公司簽訂融資性售后回租合同，約定將一棟辦公樓出售給乙公司，甲公司再向乙公司租回使用，租賃期限1年，2013年9月甲公司又回購(gòu)該辦公樓。下列關(guān)于該業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的表述中，正確的有（ ）。 A.甲公司出售辦公樓應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 B.乙公司承受辦公樓權(quán)屬應(yīng)繳納契稅 C.甲公司回購(gòu)辦公樓應(yīng)繳納契稅 D.甲、乙公司簽訂合同應(yīng)繳納印花稅 【答案】BD 【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，

17、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。 【例題.多選題】（2012年）居民甲將一處兩居室房屋無(wú)償贈(zèng)送給他的孫子乙，雙方填寫簽訂了“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)辦完后乙又將該套房屋與丙的一套三居室住房進(jìn)行交換，雙方簽訂了房屋交換合同。下列關(guān)于甲、乙、丙應(yīng)納印花稅及契稅的表述中，正確的有（ ）。 A. 乙應(yīng)對(duì)接受甲的房屋贈(zèng)與計(jì)算繳納契稅 B. 乙和丙交換房屋應(yīng)按所交換房屋的市場(chǎng)價(jià)格分別計(jì)算繳納契稅 C. 甲應(yīng)對(duì)“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅 D. 乙應(yīng)對(duì)“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”和與丙簽訂的房屋交換合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅 【答案】ACD 【解析】房屋交換，價(jià)格相等不繳納契稅，價(jià)格不等由支付差價(jià)一方繳納契稅，所以選項(xiàng)B的表述不正確。