第17章 借款費(fèi)用

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1、 第十七章 借款費(fèi)用 本章考情分析 本章闡述借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。 本章近年主要考點(diǎn)： （1）借款費(fèi)用的范圍及資本化金額的計(jì)算； （2）資本化的表述； （3）專門借款、一般借款資本化金額的計(jì)算等。 本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題： （1）借款費(fèi)用的概念及其范圍； （2）借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件； （3）借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算等。 2014年教材主要變化 本章內(nèi)容沒(méi)有變化。 主要內(nèi)容 第一節(jié) 借款費(fèi)用的概述 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn) 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 第一節(jié) 借款費(fèi)用概述

2、 一、借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷）和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 【提示】 （1）因輔助費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，所以按實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息費(fèi)用中反映的是輔助費(fèi)用的攤銷數(shù)，而不是輔助費(fèi)用的發(fā)生額； （2）對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中； （3）承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。 【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（　?。?。 A.因外幣借款所發(fā)生的

3、匯兌差額 B.承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用 C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷 E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用 【答案】ABD 【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)、溢價(jià)與借款費(fèi)用無(wú)關(guān)，只有折價(jià)、溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用；對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中，但承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。 二、借款的范圍 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。 三、符合資本化條件的資產(chǎn) 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資

4、產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 【例題?多選題】下列項(xiàng)目中，符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（　　）。 A.經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨 C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備 D.經(jīng)過(guò)2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備 E.經(jīng)過(guò)6個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD 【解析】符合資本化條件的

5、資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年或一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)。 【例題?多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有（　?。?。 A.開發(fā)階段支出應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本 B.在建項(xiàng)目占用一般借款的，其借款利息可以資本化 C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項(xiàng)目開發(fā)的借款費(fèi)用資本化計(jì)入開發(fā)成本 D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) 【答案】BD 【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項(xiàng)目開發(fā)的借款費(fèi)用符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn) 借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問(wèn)題。 企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。 借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示： 一、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，賒購(gòu)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支出 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 已經(jīng)發(fā)生了專門借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)

7、用 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始 【例題?單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2014年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費(fèi)用應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（　?。?。 A.3月5日

8、 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C 【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。 二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)

9、間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。 項(xiàng)目 概念 示例 正常中斷 中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致中斷為正常中斷 （1）正常測(cè)試、調(diào)試停工；（2）東北因冬季無(wú)法施工停工等 非正常中斷 是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷 （1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛； （2）工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)； （3）資

10、金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故； （5）發(fā)生了勞動(dòng)糾紛等 三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn) 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷：（1）實(shí)體建造已經(jīng)完成；（2）基本符合設(shè)計(jì)要求；（3）后續(xù)支出金額很少；（4）試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品；（5）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷售，完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化；（6）分別建造、分別完工的資產(chǎn)，必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 【例題?多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的

11、有（　?。? A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化 E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化 【

12、答案】CE 【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 【例題?多選題】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判

13、斷標(biāo)準(zhǔn)包括（　　）。 A.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 B.所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù) E.如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 【答案】ABCE 【解析】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。 具

14、體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成； （2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用； （3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 一、借款利息資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金

15、額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： （一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 【提示】對(duì)專門借款而言，資本化期間的借款費(fèi)用全部資本化，費(fèi)用化期間的借款費(fèi)用全部費(fèi)用化。 【例題?單選題】20×2年3月1日，甲公司為購(gòu)建廠房而借入專門借款3 000萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%。20×2年4月1日，甲公司開始購(gòu)建活動(dòng)并向施工方支付了第一筆款項(xiàng)2 000萬(wàn)元。在施工過(guò)程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動(dòng)從20×2年7月1日起中斷。20×2年12月1日

16、，質(zhì)量問(wèn)題得到解決，施工活動(dòng)恢復(fù)進(jìn)行。甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.4%。甲公司該在建廠房20×2年度資本化的利息費(fèi)用為（　　）。 A.24萬(wàn)元 B.44萬(wàn)元 C.55萬(wàn)元 D.99萬(wàn)元 【答案】B 【解析】該在建廠房20×2年度資本化的利息費(fèi)用=3 000×6%×4÷12-（3 000-2 000）×0.4%×4=44（萬(wàn)元）。 【例題?單選題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：

17、 （1）20×8年1月1日，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20.25萬(wàn)元后，發(fā)行債券所得資金2 919.75萬(wàn)元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。 （2）20×8年7月1日，以每股5.2元的價(jià)格增發(fā)本公司普通股3 000萬(wàn)股，每股面值1元。在扣除傭金600萬(wàn)元后，增發(fā)股票所得資金15 000萬(wàn)元己存入銀行。 已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/S，6%，3）=0.8396。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（

18、1）題至第（2）題。（2009年新制度考題） （1）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是（　?。?。 A.公司債券利息 B.發(fā)行股票的傭金 C.公司債券折價(jià)的攤銷 D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi) 【答案】B 【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應(yīng)計(jì)入資本公積，不屬于借款費(fèi)用的范疇。 （2）甲公司20×8年度應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（　?。?。 A.120.25萬(wàn)元 B.125.19萬(wàn)元 C.170.25萬(wàn)元 D.175.19萬(wàn)元 【答案】B 【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么 2 919.75=150

19、×（P/A，i，3）+3 000×（P/S，i，3），計(jì)算得知i=6%，那么甲公司20×8年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用=2 919.75×6%-50=125.19（萬(wàn)元）。 【例題?單選題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期l年3個(gè)月，工程采用出包方式。 乙公司于開工當(dāng)日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元、l 500萬(wàn)元。因可預(yù)見(jiàn)的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。 廠房于20×

20、7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。 乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008年考題） （1）乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（　　）。 A.20×6年7月1日 B.20×7年5月1日 C.20×6年12月31日 D.20×6年10月1日 【答案】D 【解析】借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)

21、生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。至20×6年10月1日,上述三個(gè)條件均已滿足。 （2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是（　?。?。 A.沖減工程成本 B.遞延確認(rèn)收益 C.直接計(jì)入當(dāng)期損益 D.直接計(jì)入資本公積 【答案】A 【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。 （3）乙公司于20×7年度應(yīng)

22、予資本化的專門借款費(fèi)用是（　?。?。 A.121.93萬(wàn)元 B.163.6萬(wàn)元 C.205.2萬(wàn)元 D.250萬(wàn)元 【答案】B 【解析】乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5 000×5%-（2 800×4×0.4%+1 300×8×0.4%）=163.6（萬(wàn)元）。 （4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（　?。?。 A.187.5萬(wàn)元 B.157.17萬(wàn)元 C.115.5萬(wàn)元 D.53萬(wàn)元 【答案】C 【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=（5 000

23、×5%×3/12-5 000×3×0.4%）+（5 000×5%×6/12-500×6×0.4%）=115.5（萬(wàn)元）。 【例題?單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年l2月31日工程尚未完工，該

24、在建工程的賬面余額為（　?。?。（2007年考題） A.4 692.97萬(wàn)元 B.4 906.21萬(wàn)元 C.5 452.97萬(wàn)元 D.5 600萬(wàn)元 【答案】A 【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。 20×7年12月31日該在建工程的賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬(wàn)元）。 【例題?單選題】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2 000萬(wàn)元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，

25、2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬(wàn)元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2012年度應(yīng)予資本化的利息金額為（　?。┤f(wàn)元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D 【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。2012年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/12=15（萬(wàn)元）。 （二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條

26、件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額 =累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 所占用一般借款的資本化率 =所占用一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ（所占

27、用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） （三）每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 【教材例17-2】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年 7月1日又專門借款4 000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息為按年支付（如無(wú)特別說(shuō)明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）。 閑置借款

28、資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。 辦公樓于20×8年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 公司為建造該辦公樓的支出金額如表17-1所示。 由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒(méi)有超過(guò)專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下： （1）確定借款費(fèi)用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。 （2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額： 20×7年專門借款發(fā)生的利息金額 =2 000×6%+4 000×7%×6/12=260（萬(wàn)元） 20×8年1月1日-6月30日專門借

29、款發(fā)生的利息金額 =2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（萬(wàn)元） （3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 20×7年短期投資收益 =500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（萬(wàn)元） 20×8年1月1日－6月30日短期投資收益 =500×0.5%×6=15（萬(wàn)元） （4）由于在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此： 公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185（萬(wàn)元） 公司20×8年的利息資本化金額=200-1

30、5=185（萬(wàn)元） 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 20×7年12月31日 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000 　　應(yīng)收利息（或銀行存款）　　　　　　　　　 750 000 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 600 000 20×8年6月30日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 850 000 　　應(yīng)收利息（或銀行存款）　　　　　　　　　 150 000 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000 【教材例17-3】沿用【例17-2】，假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門借款，占用的都是一般借款。 ABC公

31、司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2 000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。 假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例17-2】。 鑒于ABC公司建造辦公樓沒(méi)有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率

32、相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。具體如下： （1）計(jì)算所占用一般借款資本化率： 一般借款資本化率（年） =（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67% （2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： 20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（萬(wàn)元） 20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（4 000+1 500）×180÷360=2 750（萬(wàn)元） （3）計(jì)算每期利息資本化金額： 20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額 =2 750×7.67%=210.93（萬(wàn)元） 20×

33、7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 =2 000×6%+10 000×8%=920（萬(wàn)元） 20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額 =2 750×7.67%=210.93（萬(wàn)元） 20×8年1月1日-6月30日 實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 =（2 000×6%+10 000×8%）×180÷360=460（萬(wàn)元） （4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下： 20×7年12月31日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 7 090 700 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 9 200 000 20

34、×8年6月30日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 2 109 300 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 2 490 700 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 600 000 【教材例17-4】沿用【例17-2】、【例17-3】，假定ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。除此之外，沒(méi)有其他專門借款。在辦公樓建造過(guò)程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例17-3】。其他相關(guān)資料均同【例17-2】和【例17-3】。 在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算專門借款利息的資本化金額，然后計(jì)算

35、所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下： （1）計(jì)算專門借款利息資本化金額： 20×7年專門借款利息資本化金額 =2 000×6%-500×0.5%×6 =105（萬(wàn)元） 20×8年專門借款利息資本化金額 =2 000×6%×180/360 =60（萬(wàn)元） （2）計(jì)算一般借款資本化金額： 在建造辦公樓過(guò)程中，自20×7年7月1日起已經(jīng)有2 000萬(wàn)元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500萬(wàn)元也占用了一般借款。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下： 20×7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =2 000×180/360=1 000（萬(wàn)元） 由于一般

36、借款利息資本化率與【例17-3】相同，即為7.67%。所以： 20×7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 =1 000×7.67%=76.70（萬(wàn)元） 20×8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù) =（2 000+1 500）×180/360 =1 750（萬(wàn)元） 則20×8年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 =1 750×7.67% =134.23（萬(wàn)元） （3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 20×7年利息資本化金額 =105+76.70=181.70（萬(wàn)元） 20×8年利息資本化金額 =60+134.23=194.23（萬(wàn)元） （4）有關(guān)賬務(wù)處

37、理如下： 20×7年12月31日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 817 000 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 8 433 000 　　應(yīng)收利息（或銀行存款）　　　　　　　　　 150 000 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　10 400 000 注：20×7年實(shí)際借款利息 =2 000×6%+2 000×6%+10 000×8% =1 040（萬(wàn)元） 20×8年6月30日： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 942 300 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 3 257 700 　貸：應(yīng)付利息　　　　

38、　　　　　　　　　　　 5 200 000 注：20×8年1月1日至6月30日的實(shí)際借款利息 =1 040/2=520（萬(wàn)元） 【例題?單選題】甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期兩年，建造活動(dòng)自2014年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3 000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2 000萬(wàn)元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）2014年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬(wàn)元，年利率6%；（2）2014年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬(wàn)元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。2014年甲公司該生產(chǎn)線建造工

39、程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是（　　）萬(wàn)元。 A.137.5 B.122.5 C.119.5 D.139.5 【答案】C 【解析】應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用 =（4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3）+1 000×7%×3/12=119.5（萬(wàn)元）。 【例題?單選題】2013年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2013年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬(wàn)元。2014年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季

40、計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（　?。┤f(wàn)元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A 【解析】2014年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬(wàn)元只占用一般借款100萬(wàn)元， 2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=100×3/12×6%＝1.5（萬(wàn)元）。 二、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 【提示】外幣一般借款的借款

41、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不予資本化。 【教材例17-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。 注：【教材例17-5】“每年1月1日支付當(dāng)年利息”錯(cuò)誤，應(yīng)為：“每年1月1日支付上年利息”。 工程于20×1年1月1日開始實(shí)體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 20×1年1月1日，支出200萬(wàn)美元； 20×l年7月1日，支出500萬(wàn)美元； 20×2年1月1日，支

42、出300萬(wàn)美元。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下： 20×1年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣； 20×1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣； 20×2年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣； 20×2年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。 本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元）： （1）計(jì)算20×1年匯兌差額資本化金額： ①債券應(yīng)付利息 =1 000×8%×7.75=80×7.75=620（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理為： 借：在建工程　　　　　　

43、　　　　　　　　　 6 200 000 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 6 200 000 ②外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000×（7.75-7.70）+80×（7.75-7.75） =50（萬(wàn)元） ③賬務(wù)處理為： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 （2）20×2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬(wàn)美元，折算成人民幣為621.60萬(wàn)元。該金額與原賬面金額620萬(wàn)元之間的差額1.60萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付利息　　　　　　　

44、　　　　　　　　 6 200 000 　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 216 000 （3）計(jì)算20×2年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額： ①債券應(yīng)付利息 =1 000×8%×l/2×7.80=40×7.80=312（萬(wàn)元） 賬務(wù)處理為： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000 　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 3 120 000 ②外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000×（7.80-7.75）+40×（7.80-7.80） =50（萬(wàn)元） ③賬務(wù)處理為： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 本章小結(jié) 1.掌握借款費(fèi)用的范圍，借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)的范圍； 2.掌握借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)； 3.掌握利息資本化金額的計(jì)算； 4.掌握因外幣專門借款匯兌差額資本化金額的處理。 ——本章完—— 13