出口退稅業(yè)務講座(PPT 168頁)

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1、 出口退稅業(yè)務講座專題1：免抵退與外貿退稅原理與政策技巧專題2：出口退稅風險控制、稽查防范、稅收籌劃篇介紹1、出口退稅的晦澀難懂的理論2、守法企業(yè)糊里糊涂中的利益缺失3、騙稅分子斗智斗勇的伎倆4、以及稅務監(jiān)管層面的博弈設計專題1：免抵退原理與政策技巧出口退稅的定義和特點出口退稅的定義和特點免抵退的理論與特點免抵退的理論與特點免抵退如何做到最大退稅免抵退如何做到最大退稅不同貿易方式稅收政策以及利益測算不同貿易方式稅收政策以及利益測算兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間，增值稅，增值稅轉型下的兼營變化轉型下的兼營變化加工貿易殘次變價收入的會計稅務處理及隱患加工貿易殘次變價收

2、入的會計稅務處理及隱患出口退運如何避免雪上加霜出口退運如何避免雪上加霜樣品出口的流轉稅與所得稅差異判斷樣品出口的流轉稅與所得稅差異判斷專題1：免抵退原理與政策技巧免抵退的特殊政策與技術操作免抵退的特殊政策與技術操作新辦企業(yè)免抵退想說愛你不容易新辦企業(yè)免抵退想說愛你不容易小型企業(yè)免抵退政策的不同小型企業(yè)免抵退政策的不同退稅節(jié)奏控制：大征大退與少征小少退的取舍退稅節(jié)奏控制：大征大退與少征小少退的取舍進料加工企業(yè)實耗法和購進法的不同與地方政進料加工企業(yè)實耗法和購進法的不同與地方政策取舍策取舍非自產產品征稅與退稅的籌劃非自產產品征稅與退稅的籌劃外貿企業(yè)退稅原理外貿企業(yè)退稅原理專題2：出口退稅風險控制、

3、稽查防范、稅收籌劃篇生產企業(yè)與外貿公司退稅的差異與取舍，集團公司科生產企業(yè)與外貿公司退稅的差異與取舍，集團公司科工貿一體的退稅技術障礙工貿一體的退稅技術障礙生產企業(yè)退稅利益測算與對外報價稅收成本生產企業(yè)退稅利益測算與對外報價稅收成本來料加工來料加工進料加工進料加工一般貿易誰能帶來更大收益一般貿易誰能帶來更大收益國內通貨膨脹壓力下的貿易選擇國內通貨膨脹壓力下的貿易選擇-國內原輔材料上漲國內原輔材料上漲的應對的應對深加工結轉的上下游利益與保稅一日游籌劃的取舍深加工結轉的上下游利益與保稅一日游籌劃的取舍外貿企業(yè)真代理假自營的價格籌劃外貿企業(yè)真代理假自營的價格籌劃外貿企業(yè)移花接木騙稅及風險控制外貿企業(yè)

4、移花接木騙稅及風險控制外貿企業(yè)假代理真自營的代理出口證明山寨版與比對外貿企業(yè)假代理真自營的代理出口證明山寨版與比對信息風險非自產產品征稅與退稅的籌劃信息風險非自產產品征稅與退稅的籌劃專題2：出口退稅風險控制、稽查防范、稅收籌劃篇一票兩用的外貿騙稅風險一票兩用的外貿騙稅風險換匯成本與出口退稅評估風險換匯成本與出口退稅評估風險免抵調庫含義，免、抵、退生產型企業(yè)城建稅免抵調庫含義，免、抵、退生產型企業(yè)城建稅教育費附加，地方附加如何計算教育費附加，地方附加如何計算生產企業(yè)的還原稅負公式與納稅評估生產企業(yè)的還原稅負公式與納稅評估生產企業(yè)騙稅模式及風險控制生產企業(yè)騙稅模式及風險控制異地報關，報關價格與異地

5、報關，報關價格與HS編碼等出口退稅評估編碼等出口退稅評估指標指標農產品出口免稅變退稅的籌劃農產品出口免稅變退稅的籌劃市場拓展資金籌劃市場拓展資金籌劃經濟增長的重點經濟增長的重點：三架馬車拉動：三架馬車拉動消費（C）企業(yè)個人政府投資(I)凈出口(X-M)2008年稅種比重年稅種比重：（摘自總局網站）（摘自總局網站）2008年全國稅收年全國稅收收入合計收入合計54219.62億元 比重 排位增值稅增值稅19531.28億元億元 36.04%1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅11173.05億元億元 20.60%2營業(yè)稅營業(yè)稅7626.33億元億元 14.1%3個人所得稅個人所得稅3722.19億元億元 6.9

6、%4消費稅消費稅2558.59億元億元 4.7%52008出口退稅出口退稅2008年出口退稅5865.9億元，同比增長4.1%，出口退稅增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐漸放緩。受到國際市場需求萎縮和出口產品價格下調等因素影響，二是出口退稅政策調整的效果顯現(xiàn)。我國于2007年下半年陸續(xù)降低或取消了多項產品的出口退稅政策，這些政策因素使2008年上半年的出口退稅同比少退。2008年8月以來，為保持出口的平穩(wěn)增長，我國又連續(xù)7次提高了萬種商品的出口退稅率，1、出口退稅定義出口退稅出口退稅:國家將出口貨物出口前在國內生產、國家將出口貨物出口前在國內生產、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物流

7、通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。稅。出口退稅時國際慣例出口退稅時國際慣例中國出口退稅的特點 兩難兩多兩大兩難兩多兩大1 1、退稅理論（理論深奧，管控復雜）、退稅理論（理論深奧，管控復雜）2 2、政策繁雜（政策多變、政策多樣）、政策繁雜（政策多變、政策多樣）3 3、風險籌劃（籌劃空間大，風險大）、風險籌劃（籌劃空間大，風險大）中國退稅設計與國外比較介紹韓國的退稅2、生產企業(yè)退稅原理出口退稅出口退稅:國家將出口貨物出口前在國內生產

8、、國家將出口貨物出口前在國內生產、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅免抵退:（1）免 （2）剔 （3）抵 （4）退 進項 銷項 應納（退）稅額 內銷內銷 100 200 100出口出口 50 免 -50應納稅額應納稅額=200-（100+50）50 2003年年4月的有關經營業(yè)務：月的有關經營業(yè)務：（一）內銷比重大，有征稅（一）內銷比重大，有征稅,有抵頂，無退稅有抵頂，無退稅 進項 銷項

9、 應納（退）稅額 內銷內銷 170 200 30出口出口 50 免 -50應納稅額應納稅額=200-（170+50）=-20（二）有退稅，有免抵（二）有退稅，有免抵 2003年年4月的有關經營業(yè)務：月的有關經營業(yè)務：（三）有退稅，同時有結轉下期留抵（三）有退稅，同時有結轉下期留抵 進項 銷項 應納（退）稅額 內銷內銷 300 200 -100出口出口 50 免 -50應納稅額應納稅額=200-（300+50）=-1502003年年4月的有關經營業(yè)務：月的有關經營業(yè)務：一般貿易退稅公式報關單：報關單：1、出口價格，申報錯誤怎么辦？2、價外費用如何處理？3、特別關區(qū)常識：出口報關，拿到退稅黃聯(lián)核銷

10、單：核銷單：1，1、3對于出口貨物離岸價的比較。2、退稅與核銷中華人民共和國外匯管理條例.doc 3、核銷210天新政國稅發(fā)（2008）47號.doc4、取消紙質核銷單與外匯核銷信息取消紙制外匯核銷單申報出口退稅應注意的事項.doc退稅與（報關單核銷單）1、外銷不良品的處理1）收了再付匯發(fā)（2008）64號.doc2）差額核銷匯發(fā)(2005)73號.doc3）滾動核銷與捏合，串核對企業(yè)影響2、外銷價外費用問題模具開模費出口退稅的申報1 1、大連龍圖的申報系統(tǒng)、大連龍圖的申報系統(tǒng)2 2、江蘇擎天的審核系統(tǒng)、江蘇擎天的審核系統(tǒng)退稅與（軟件升級）生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)至生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)至8

11、.0版版外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)升級至外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)升級至10.0版版小規(guī)模企業(yè)出口免稅稅申報系統(tǒng)升級至小規(guī)模企業(yè)出口免稅稅申報系統(tǒng)升級至2.0版版升級后的系統(tǒng)變化如下：升級后的系統(tǒng)變化如下：1、操作流程沒有大的變動操作流程沒有大的變動2、企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中的退稅率庫升級至企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中的退稅率庫升級至CMCODE2009_20090401C3、小規(guī)模納稅人征收率設置為小規(guī)模納稅人征收率設置為3%4、審核疑點變化審核疑點變化退稅與（軟件升級）S932E申報出口日期與海關數據中的（申報出口日期與海關數據中的（XXX）不等不等-出口企業(yè)申報退稅時，錄錯報關出口日出口企業(yè)申報退

12、稅時，錄錯報關出口日期；稅務機關在調整出口企業(yè)出口申報數據時，期；稅務機關在調整出口企業(yè)出口申報數據時，調整出錯調整出錯這樣的疑點設置直接導致的結果就是：之前具這樣的疑點設置直接導致的結果就是：之前具體申報日期差錯可以自行通過不需要修正的錯體申報日期差錯可以自行通過不需要修正的錯誤，目前被作為疑點，需要調整，具體的調整誤，目前被作為疑點，需要調整，具體的調整方法，還要等各地管理機關，根據當地統(tǒng)一要方法，還要等各地管理機關，根據當地統(tǒng)一要求。求。進料加工免抵退公式與一般貿易的不同：兩個抵減 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（進項轉出）=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）

13、2、免抵退稅額抵減額（退稅限額）=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率進料加工退稅公式出口企業(yè)退稅退什么？外貿：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產品退稅率13%，如何退？生產企業(yè)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票100萬，產品退稅率13%，出口價格200萬，如何退？企業(yè)退稅的實質-？例A：有征稅,無退稅.內銷比重大?例題例題1 1、2006年一月，內銷年一月，內銷0萬，外銷萬，外銷80萬，萬，單證收齊單證收齊230萬，進口料件萬，進口料件30萬，進項萬，進項10萬，萬，上期留抵上期留抵2萬。（征萬。（征17%，退，退13%）1、當期不得免征和抵扣、當期不得免征和抵扣=80 x（0.17-0.13）-30 x（0.17-0

14、.13）=202、當期應納稅額、當期應納稅額=0-（10-20）-2=83、免抵退稅額、免抵退稅額=230 x0.13-30 x0.13=264、應退稅、應退稅=05、免抵調庫、免抵調庫=26-O=26免抵退免抵退變變免抵征免抵征-內銷0萬，并非內銷比重大，但是免抵征稅，原因有三1、進項少2、征退差大，即征退稅率差大3、增值大。-免抵退變免抵征的企業(yè)沒有實際退稅利益3、免抵退帳務處理當月帳務處理并申報：當月帳務處理并申報：1 1、借：主營業(yè)務成本：借：主營業(yè)務成本：2020 貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅應交增值稅-進項稅轉出進項稅轉出 20 20 2 2、借：應交稅金、借：應交稅金-應

15、交增值稅應交增值稅-轉出未交增值稅轉出未交增值稅 8 8 貸：應交稅金貸：應交稅金-未交增值稅未交增值稅 8 83、免抵退帳務處理下月帳務處理并申報：借：應收出口退稅款借：應收出口退稅款00借：應交稅金借：應交稅金-應交增值稅應交增值稅-出口抵減內銷出口抵減內銷 26 26貸：應交稅金貸：應交稅金-應交增值稅應交增值稅-出口退稅出口退稅 26 263-1、退稅會計核算“應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅”會計科目的核算內容會計科目的核算內容“應交稅金應交稅金-未交增值稅未交增值稅”會計科目的核算內容會計科目的核算內容“應收補貼款應收補貼款”其他應收款-出口退稅-出口退稅是否屬于補貼，是否應

16、繳納所得稅？3-2、增值稅納稅申報“應交稅金應交稅金-應交增值稅應交增值稅”會計科目的核算內容會計科目的核算內容借方五個借方五個:（1）、進項稅額）、進項稅額（2）、已交稅金）、已交稅金（3）、出口抵減內銷產品應納稅額）、出口抵減內銷產品應納稅額（4）、轉出未交增值稅）、轉出未交增值稅（5）、減免稅金）、減免稅金貸方四個貸方四個（1）、銷項稅額）、銷項稅額（2）、出口退稅）、出口退稅-與增值稅申報表與增值稅申報表15欄關系欄關系（3）、進項稅額轉出）、進項稅額轉出-與增值稅主表與增值稅主表14欄欄,附表附表18欄關系關系欄關系關系（4）、轉出多交增值稅）、轉出多交增值稅 日期摘要借方貸方余額合

17、計進項稅額已交稅金轉出未交增值稅出口遞減內銷應納稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅 1818 1010 8 8 2020 0 0 2020 “應交稅金-應交增值稅”九欄帳3-3、增值稅和免抵退退稅申報的關系:-差額形成差額形成匯總表2欄的欄的“免抵退出口貨物銷售額免抵退出口貨物銷售額”匯總表15欄的“免抵退不得免征和抵扣稅額”-在增值稅申報和月底結帳后退稅申報又進行了疑點調整造成增值稅申報出口貨物銷售出口貨物銷售額以及相應的額以及相應的進項轉出和最終報送的免抵退匯總表2欄和欄和15欄出現(xiàn)差額，應在下期調整增值稅申報表。差額調整：差額調整：差額-匯總-增值稅產生的。調差:-誰錯了。

18、（增值稅申報）匯總表正差，增值稅下期補報匯總表負差，增值稅下期少報3-4出口銷售收入的確認 1生產企業(yè)出口貨物常用的成交方式 FOB、CFR、CIF三種。支付國外費用(CIF價計銷售）設計方法：報關單，實際支付額3入賬時間及依據1）當月出口當月做收入（沒有信息怎么辦）2）當月出口在90天收齊時做收入？-新經濟形勢下的成交價格演變：門到門3-5匯率：匯率匯率是指兩種不同貨幣之間的兌換價格。如果把外匯也看作是一種商品，那么匯率即是在外匯市場上用一種貨幣購買另一種貨幣的價格。1、會計對外幣折算的要求、會計對外幣折算的要求2、流轉稅對外幣折算的要求、流轉稅對外幣折算的要求3、所得稅對于外幣折算的要求、

19、所得稅對于外幣折算的要求 3-5匯率：企業(yè)會計準則第19號外幣折算 財會20063號第三章 外幣交易的會計處理第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第十條 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。外幣結算：增值稅細則討論意見：第十五條 納稅人按人民幣以外貨幣結算銷售額的，應當按照銷售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算銷售額。增值稅細則：第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月

20、1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。外幣結算：外幣結算：所得稅法實施條例：第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。外幣結算：令人費解的外幣結算：令人費解的130條條所得稅法實施條例：第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折

21、合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額經稅務機關檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。匯率：匯兌損益視同公允價值變動？國稅函（2008）264號.doc具體出口業(yè)務類型賬務介紹1、一般貿易方式下出口業(yè)務核算2來料加工貿易方式下出口業(yè)務核算3進料加工貿易方式下出口業(yè)務核算4、免抵退如何做到最大退稅：應退稅額應退稅額=進項進項 征退差征退差=國內進項國內進項-(-(出口收

22、入出口收入-進口料件進口料件)x()x(征稅率征稅率-退稅退稅率率)條件：正常狀況（1，2，3）此公式正數為退稅，負數為征稅1、國內進項等于征退差國內進項等于征退差-不征不退不征不退 2 2、國內進項小于征退差國內進項小于征退差-免抵征免抵征3 3、國內進項大于征退差國內進項大于征退差-免抵退免抵退退稅變征稅的原因及應對1 1：進項少：進項少-控制進項控制進項-取之有道 國稅函國稅函200582200582號號.doc.doc2 2：增值大：增值大-調整增值調整增值 3 3：征退稅率差大：征退稅率差大-編碼正確歸類編碼正確歸類 產品升級產品升級 控制風險控制風險一轉：轉型一轉：轉型增值稅暫行條

23、例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。調整增值 1 1、低開發(fā)票、低開發(fā)票-偷稅偷稅 1)1)預收、應付常年掛帳預收、應付常年掛帳 商務部令第商務部令第2626號號-低開發(fā)票低開發(fā)票.doc.doc 匯發(fā)（匯發(fā)（20062006）4949號號.doc.doc 匯發(fā)

24、匯發(fā)(2008)29(2008)29號號.doc.doc 2)2)個人帳戶處理個人帳戶處理 個人外匯管理辦法實施細則個人外匯管理辦法實施細則.doc.doc 3 3）投資：投資人與匯款人不一致）投資：投資人與匯款人不一致 4)4)地下錢莊地下錢莊 調整增值 2 2、轉讓定價、轉讓定價-避稅避稅 征管法第63.64條.doc 中華人民共和國主席令中華人民共和國主席令63.doc63.doc 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例.doc.doc OECD完善國際通用稅收標準的進展報告“黑名單”-拒絕采取國際通行稅務準則的國家 烏拉圭、哥斯達黎加、馬來西亞和菲律賓被歸在最低類別，“灰名單”-即已

25、經承諾履行國際認可的稅制標準，但還未有實質性執(zhí)行行動的地區(qū)。有38個國家和地區(qū)被列入，包括瑞士、盧森堡、比利時、列支敦士登、摩納哥、直布羅陀、智利、荷屬安地列斯、文萊、新加坡、巴哈馬群島、百慕大群島等?！鞍酌麊巍?完全執(zhí)行了國際通行稅務準則 OECD將40個非避稅國家和地區(qū)列入，包括英國、中國、法國、德國、俄羅斯、美國等。避稅天堂的評判標準 1、出發(fā)點是該國或地區(qū)對相關收入不征稅或僅征收名義稅；2、如果一國或地區(qū)以能夠作為他國居民逃避國內納稅的場所自我宣傳或被認為提供了這樣的場所，3、或一國或地區(qū)嚴格限制他國從本國獲取稅收信息的能力，滿足以上兩點中任意一點，都可以認為一國或地區(qū)為“避稅天堂”。

26、調整增值 3 3、收入（、收入（FOBFOB）進口料件（）進口料件（CIFCIF）財商字財商字(1995)620(1995)620號號.doc.doc 4 4、運（內外）保傭處理、運（內外）保傭處理 國稅發(fā)國稅發(fā)200066200066號號.doc.doc 2009 2009作廢作廢 境外貿易傭金專題：1 1、傭金與流轉稅、傭金與流轉稅2 2、傭金與所得稅與扣繳義務、傭金與所得稅與扣繳義務3 3、傭金與外匯管理、傭金與外匯管理 匯發(fā)（匯發(fā)（20082008）6464號號.doc.doc 2009 2009年執(zhí)行年執(zhí)行 匯綜發(fā)（匯綜發(fā)（20062006）7373號號.doc.doc 國稅發(fā)（國稅

27、發(fā)（20082008）122122號號.doc.doc 青國稅函青國稅函200345200345號號.doc.doc 4 4、傭金與反避稅、傭金與反避稅營業(yè)稅納稅義務人：境外勞務征免稅變化營業(yè)稅實施細則第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內。非居民與營業(yè)稅非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務類型 勞務提供方勞務接受方勞務發(fā)生地新政下是否負納稅義務舊規(guī)下

28、是否負有納稅義務1境內境內境外是否2境內境外境外是否3境外境內境外是否4境外境外境內否是營業(yè)稅暫行條例實施細則財政部國家稅務總局第52號令第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。非居民源泉扣繳：營業(yè)稅非居民源泉扣繳：營業(yè)稅如何接軌：條例：第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣

29、繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。細則：第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。非居民與營業(yè)稅非居民與營業(yè)稅居民與非居民居民與非居民條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機

30、構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定居民與非居民居民與非居民營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）機構、場所概念既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法 （法二條三款、條例五條）與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤僅就來源于中國境內所得納稅（稅法第三條第三款）源泉扣繳機制又稱預提所得稅1、利息特許權比較2、傭金設計費比較3、濫用稅收協(xié)定案

31、例非居民與反避稅編碼歸類編碼歸類歸類是企業(yè)權益的生命線：歸類是企業(yè)權益的生命線：證與非證（許可證）證與非證（許可證）檢與非檢（商檢）檢與非檢（商檢）保與非保（加工貿易保稅）保與非保（加工貿易保稅）稅與非稅（關稅）稅與非稅（關稅）退與征（增值稅）退與征（增值稅）多與少（增值稅多與少（增值稅,關稅）關稅）罪與非罪罪與非罪 出口退稅率設計復雜化出口退稅率設計復雜化編碼歸類有空間的歸類區(qū)域1、17，17-17，13-鼓勵出口產品汽車配件2、17，13-13，5 -農產品泡菜:2006009090，其他糖漬蔬菜，3、17，13-17，0 -資源能耗類產品9608 9920稅則號-蠟紙鐵筆，鋼筆桿，鉛筆桿

32、及類似筆桿)4408.9091稅則號-椴木鉛筆板出口退稅率設計復雜化加大了海關人員對商品碼的確定難度加大了稅務部門對出口退稅的管理難度加大了納稅人對政策理解的難度編碼籌劃的敗筆.xls稅務檢查稅務檢查舉例：船舶發(fā)動機專用零件8409999100(17%)功率大于功率大于132.39KW發(fā)動機發(fā)動機專用零件專用零件.8409911000(13%),船舶用點燃式發(fā)動機專用船舶用點燃式發(fā)動機專用零件零件8409991000(13%),其他船舶發(fā)動機專用零件其他船舶發(fā)動機專用零件編碼歸類1）爭取和正確使用編碼歸類 有列名歸列名；沒有列名歸用途；沒有用途歸成分；沒有成分歸類別；不同成分比多少。編碼歸類

33、2 2）編碼歸類申請行政裁定）編碼歸類申請行政裁定中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規(guī)定.doc 進出口合同復印件、商品圖片資料（相片）、技術資料、產品詳細說明書、產品分析報告、產品平面圖等，必要時應提供商品樣品。其中產品詳細說明包括：商品的規(guī)格、型號、結構、工作原理、性能指標、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。編碼歸類3）產品升級，爭取高退稅編碼變被動為主動4）歸類影響進口關稅，出口關稅，退稅稅率，商檢加貿等 5 5、貿易方式與稅收政策貿易方式與稅收政策貿易方式.xls貿易方式與稅收政策.xls6、兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間1 1、兼營免稅、兼營免稅2 2、兼營非應稅、兼營非

34、應稅3 3、兼營不同稅率、兼營不同稅率有退有退1717，有退，有退5 54 4、兼營稅收優(yōu)惠、兼營稅收優(yōu)惠國稅函（國稅函（20082008）842842號號.doc.doc5 5、兼營簡易征收、兼營簡易征收進料加工逾期核銷，取消退稅率進料加工逾期核銷，取消退稅率兼營免稅兼營免稅1、免稅項目政策第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：增值稅暫行條例.doc2、不得抵扣公式第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算 增值稅暫行條例實施細則.doc3、固定資產既用于又用于如何轉出第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物4、月度中間購

35、銷不均衡，年度清算.國稅函1995第288號.doc7、殘次下腳料變價收入稅務隱患1、國內采購料件2、進口保稅料件海關補稅的情況種種。加工貿易內銷.xls3、緩稅利息問題：海關總署2009年第14號公告.doc8、退運企業(yè)的損失控制海關對于退運的要求中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法.doc稅務對于退運的要求1、當年出口當年退運2、以前年度出口退運1）進項轉出轉回2）出口貨物退運已辦結稅務證明 3）退運貨物流向（內銷，出口）9、樣品出口1、流轉稅3010 貨樣廣告品2、所得稅1）視同銷售申報2）視同銷售所得納稅調整？3）對應調整原則：銷售費用如何處理？10-1、新辦企業(yè)退稅的前世今生前世

36、：國稅發(fā)(2003)139號.doc今生：國稅發(fā)國稅發(fā)(2006)102(2006)102號號.doc.doc新辦生產企業(yè)及早得到退稅籌劃1 1）外貿收購出口）外貿收購出口注意：小企業(yè)標準。注意：小企業(yè)標準。2 2）股權收購）股權收購吸引力：老企業(yè)資格，虧損吸引力：老企業(yè)資格，虧損3)5003)500萬利用萬利用國稅發(fā)(2003)139號.doc4)4)核銷期對新辦企業(yè)要求不同核銷期對新辦企業(yè)要求不同國稅發(fā)國稅發(fā)(2004)64(2004)64號號.doc.doc 10-2 小型出口企業(yè)特殊規(guī)定：財稅(2002)7號.doc國稅發(fā)(2003)139號.docLOGO10-310-3、三種情況的

37、節(jié)奏控制1、內銷比重大：不出現(xiàn)退稅2、出口比重大，不出現(xiàn)征稅3、進項留抵大，及時收齊單證10-3、退稅申報節(jié)奏的籌劃退稅申報節(jié)奏的籌劃 方案1 單位：萬元項目項目 單證收齊單證收齊 當月出口當月出口 進項稅額進項稅額征稅率征稅率 退稅率退稅率應納應納2月月100100200200202017%17%13%13%-12-123月月1001005005008 817%17%13%13%1212合計合計20020070070028280 010-3、退稅申報節(jié)奏的籌劃、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案2單位：萬元項目項目 單證收齊單證收齊當月出口當月出口進項稅額進項稅額 征稅率征稅率 退稅率退稅率應納應納應退

38、應退2月 月0 020020020 2017%17%13%13%0 00 03月 月2002005005008 817%17%13%13%0 00 0合計合計20020070070028 280 00 010-4、進料加工實耗法和購進法1 1）實耗法可能提前退稅）實耗法可能提前退稅,也可能提前交稅也可能提前交稅.2 2）購進法與之相反）購進法與之相反:可能延遲納稅可能延遲納稅,也可能延遲也可能延遲退稅退稅.3)稅收收入進度影響稅收收入進度影響:購進改實耗購進改實耗 國稅發(fā)國稅發(fā)(2006)102(2006)102號號.doc.doc10-5、非自產產品退稅籌劃與風險國稅函20021170號.d

39、oc國稅發(fā)(2002)152號.doc國稅函2006945號.doc國稅函(2004)955號.doc外商投資商業(yè)領域管理辦法.doc工貿一體的出口退稅問題10-6、視同內銷征稅政策變遷 1 1、國稅發(fā)、國稅發(fā)20031392003139號號 國稅發(fā)(2003)139號.doc 2 2、財稅、財稅20041162004116號號 財稅(2004)116號.doc 3 3、財稅、財稅20061022006102號號 國稅發(fā)國稅發(fā)(2006)102(2006)102號號.doc.doc視同內銷貨物5大類：(一)國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；財稅(2004)116號.doc (二)出口企業(yè)未

40、在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；生產：財稅(2002)7號.doc 外貿：國稅發(fā)200568號.doc（90天，180天）(三)出口企業(yè)雖已申報退（免）稅，但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；國稅發(fā)(2004)64號.doc(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具代理出口貨物證明的貨物；第一次正面提到，06年7月1號 國稅發(fā)國稅發(fā)(2006)102(2006)102號號.doc.doc(五)生產企業(yè)出口除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。國稅函20021170號.doc總結總結1、內銷公式是否要換算不含稅：139；直接乘稅率116：倒算總結總結2、進料內銷公式：-139：不能遞減-1

41、16-116：遞減進口料件：如何遞減？先減后：遞減進口料件：如何遞減？先減后除還是先除后減）除還是先除后減）-102-102：應納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率-進料加工視同內銷利益測算.xls-增值稅暫行條例：小規(guī)模征收率統(tǒng)一為3%，進料加工征收率何去何從？財稅（2009）9號.doc總結：3、一般貿易：計提銷項，同時。進料加工：簡易征收，進項轉出，同時。-征退差轉回 4、外貿企業(yè)視同內銷征稅的進項抵扣處理：國稅函（2008）265號.doc進料加工的視同內銷征稅102解析1、征收率實際就是一個稅負，生產就是6%，貿易企業(yè)4%，2、全額計征，稅基太大。（沒有減掉

42、進口料件）3、退稅退的是國內料件進項，征也應該征國內料件的才合理4、舉例：7212200000,7212300000電鍍鋅的鐵或非合金鋼(15%-13%-11%-8%-0)10-6、取消退稅企業(yè)的利益測算一般貿易：退稅與內銷利益比較.xls10-6、取消退稅企業(yè)的變革思路1、取消退稅與加工貿易 財稅(2006)139號,財稅(2006)145號.doc2、取消退稅與出口關稅中華人民共和國海關總署公告中華人民共和國海關總署公告 2008年第年第1,3號號.doc關于原糧與制粉出口關稅關于原糧與制粉出口關稅 -如何突圍退稅率為退稅率為0的的3種情況種情況商品商品商品編碼商品編碼征稅征稅率率退稅退稅

43、率率退（免）退（免）稅政策稅政策一次性其他木一次性其他木制圓簽制圓簽442190219017%17%0 0征稅征稅其他未去殼花其他未去殼花生生120210900013%13%0 0出口免稅出口免稅不退稅不退稅規(guī)定為免稅的規(guī)定為免稅的其他油渣餅和其他油渣餅和固體殘渣固體殘渣23069000001230690000010 00 0出口免稅出口免稅不退稅不退稅10-610-6、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路1 1、一般納稅人改小規(guī)模、一般納稅人改小規(guī)模-?(116-?(116號號)2 2、與外貿關聯(lián)交易、與外貿關聯(lián)交易-?(116-?(116號號)3 3、進料改來料、進料改來料-

44、?-?（116116）財稅(2004)116號.doc 取消退稅率的進料加工與來料加工利益取消退稅率的進料加工與來料加工利益 比較比較 進料來料進料來料0 0退稅利測算退稅利測算.xls.xls4 4、編碼歸類、編碼歸類-?-?5 5、征稅的計稅依據：、征稅的計稅依據：FOBFOB1、外貿出口退稅原理外貿出口退稅原理2 2、外貿出口退稅實務政策、外貿出口退稅實務政策3 3、外貿出口退稅帳務處理和增值稅申報、外貿出口退稅帳務處理和增值稅申報4 4、外貿出口退稅籌劃和風險控制、外貿出口退稅籌劃和風險控制11-111-1、外貿出口退稅原理、外貿出口退稅原理“單票對應法”，是指在出口與進貨的關聯(lián)號內進

45、貨數據和出口數據配齊申報，對進貨數據實行加權平均，合理分配各出口占用的數量，計算出每筆出口的實際退稅額。它是出口退稅二期網絡版審核系統(tǒng)中設置的一種退稅基本方法。在一次申報的同關聯(lián)號的同一商品代碼下應保持進貨數量和出口數量完全一致，進貨、出口均不結余。對一筆進貨分批出口的，應到主管稅務機關開具進貨分批申報單。企業(yè)在申報退稅時，按照進貨與出口關聯(lián)對應申報，同一關聯(lián)下的進貨數量與出口數量必須相等。11-111-1、外貿出口退稅原理、外貿出口退稅原理四種進貨出口對應方式：一票出口對應一票進貨多票出口對應一票進貨一票出口對應多票進貨多票出口對應多票進貨外貿企業(yè)的貿易方式外貿企業(yè)的貿易方式外貿企業(yè)自營一般

46、貿易出口1）收購出口（商業(yè)購進貨退稅政策）商業(yè)購進貨退稅政策）2）委托加工出口（WT）3）WT的應用可以擴展到以下幾種開具增值稅發(fā)票：包裝物、輔料、補差價、分割單、配套產品等。進料加工出口1）進料作價2）進料不作價來料加工出口：外貿企業(yè)代理出口：外貿企業(yè)可以為其他外貿企業(yè)外貿企業(yè)可以為其他外貿企業(yè)或生產企業(yè)代理出口貨物退稅或生產企業(yè)代理出口貨物退稅外貿企業(yè)的經營方式外貿企業(yè)的經營方式自營出口自營進口代理出口代理進口樣品出口政策樣品出口政策退關退運退關退運11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)大誤區(qū)誤區(qū)一、先出口后認定。國稅發(fā)2006102號.doc進出口

47、經營權認定一般納稅人認定退稅認定11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)大誤區(qū)誤區(qū)二、一般納稅人認定和新辦外貿企業(yè)的輔導期問題國稅發(fā)明電200462號.doc國稅發(fā)明電200437號.doc增值稅暫行條例實施細則.doc11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)大誤區(qū)誤區(qū)三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進貨取舍國稅函2005248號.doc小規(guī)模納稅人與一般納稅人貨物采購價格比較.xls11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)十大誤區(qū)誤區(qū)四、誤區(qū)四、4 4個時間限定個時間限定出口日期、報關

48、日期30天：認證國稅發(fā)(2004)64號.doc90天：收齊及特殊規(guī)定國稅發(fā)2004113號.doc 國稅函(2007)1150號.doc 風險：新辦企業(yè)180天：核銷單國稅發(fā)(2004)64號.doc 紙質核銷單：國稅發(fā)（2008）26號.doc 210天：國稅發(fā)（2008）47號.doc3個月:特殊情況:補單改單國稅發(fā)(2004)113號.doc遠期結匯:國稅發(fā)(2004)64號.doc 國稅發(fā)2006168.docLOGO生產企業(yè)：生產企業(yè)：當月出口當月必須申報。進料，出口沒有報關單，估價也要報。-決定進項轉出的多少，涉及應納稅額。LOGO90天收齊申報的理解：天收齊申報的理解：1、舉例

49、：在09年6月1日出口的貨物若為生產企業(yè)，在09年6月1日出口的貨物可以在9月月1日日15日申報；若為外貿企業(yè)，隨時申報隨時受理，需要在9月月1日日15日申報退稅退稅.在09年6月18日出口的貨物若為生產企業(yè)，在09年6月18日出口的貨物可以在10月月1日日15日；若為外貿企業(yè)，隨時申報隨時受理，需要在10月月1日日15日申報退稅申報退稅.LOGO90天收齊申報的理解：天收齊申報的理解：2、單證收齊，不代表一定核銷老企業(yè)核銷時間210天新企業(yè)核銷時間90天開具遠期收匯證明的例外3、單證收齊，不代表一定有信息（兩大信息）信息的齊，不是企業(yè)能控制的了的一、決定于電子口岸的上傳二、決定于總局要清到市

50、局三、決定于各分局要到市局取數四、決定于外匯管理局的傳輸在規(guī)定的申報日期前上報的紙質單證可以無電子信息。但是要關注電子信息異常11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)誤區(qū)五、退稅技巧-匹配，合理-配單、（縮小申報單元）縮小申報單元）-商品編碼、（4602192000 玉米皮編織的籃筐及其他制品）-單位、（發(fā)票和出口報關單單位必須有發(fā)票和出口報關單單位必須有對應一致的一個單位）對應一致的一個單位）-數量、（開100處99，開100出101）-貨物運費政策（國內，國外）貨物運費政策（國內，國外）-包裝物政策（包裝物政策（加工加工/包裝包裝/輔料輔料/配套

51、配套）-換匯成本11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)大誤區(qū)-換匯成本：出口企業(yè)取得出口企業(yè)取得1 1美元銷售收美元銷售收 入需要付出的進貨成本（入需要付出的進貨成本（5-85-8）換匯成本換匯成本=【計稅金額計稅金額（計稅金額（征稅（計稅金額（征稅率率-退稅率）退稅率）-應退消費稅】美元出口額應退消費稅】美元出口額-高于高于7.37.3，企業(yè)虧損，涉嫌騙稅，企業(yè)虧損，涉嫌騙稅-低于低于5 5，高額贏利，涉嫌洗錢，高額贏利，涉嫌洗錢11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)十大誤區(qū)誤區(qū)六、發(fā)票認證國稅發(fā)2006156號.

52、doc國稅發(fā)200718號.doc11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)十大誤區(qū)誤區(qū)七、退稅速度的決定因素1.交叉稽核、2.電子口岸報關單信息、3.出口收匯核銷單電子數據審核 信息11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)十大誤區(qū)誤區(qū)八、不退即征國稅發(fā)200568號.doc國稅函（2008）265號.doc1、農產品收購出口2、從小規(guī)模納稅人采購貨物出口3、未取得合規(guī)發(fā)票4、部分取得合規(guī)發(fā)票（數量，缺項）-流轉稅，所得稅-代理出口的漏洞的彌補-小規(guī)模納稅人的征管漏洞 及管理走向-買單出口的重點打擊11-211-2、外貿出口

53、企業(yè)申報出口退稅十、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)大誤區(qū)誤區(qū)九:外資商業(yè)外商投資商業(yè)領域管理辦法.doc11-211-2、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十、外貿出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)大誤區(qū)誤區(qū)十：取消退稅率商品取消退稅率商品的征稅政策增值稅當月認證當月抵扣政策申報表待抵扣欄的操作空間11-311-3、外貿退稅的增值稅申報及、外貿退稅的增值稅申報及帳務處理帳務處理應交增值稅內外銷分帳：應交增值稅內外銷分帳：應交增值稅應交出口增值稅應交增值稅應交內銷增值稅應交增值稅待抵扣進項財稅字1995第092號.doc11-311-3、外貿退稅的增值稅申報及、外貿退稅的增值稅申報及帳務處理帳務處理外貿企業(yè)出

54、口退稅的增值稅申報外貿企業(yè)出口退稅的增值稅申報主表主表附表附表1 1附表附表2 2-第第2323欄、欄、2424欄、欄、2525欄、欄、3535欄欄 鉤稽關系如下：鉤稽關系如下：3 3欄欄=23=23欄欄+24+24欄欄-25-25欄欄2 2欄欄=35=35欄欄-24-24欄欄思考思考:退稅與增值稅申報的關系退稅與增值稅申報的關系一票兩用的問題與兩個系統(tǒng)的脫節(jié)一票兩用的問題與兩個系統(tǒng)的脫節(jié)11-411-4、外貿退稅的增值稅申報及、外貿退稅的增值稅申報及帳務處理帳務處理出口收入的確認出口收入的確認,成本結轉，進項轉出，出口成本結轉，進項轉出，出口退稅結轉，時點退稅結轉，時點1 1）增值稅申報）增

55、值稅申報2 2）帳務處理）帳務處理3 3）退稅申報）退稅申報 4）臺帳管理11-411-4、外貿退稅的帳務處理、外貿退稅的帳務處理方式一、不估價入庫，退稅申報時作帳并增值稅申報方式一、不估價入庫，退稅申報時作帳并增值稅申報方式二、估價入庫，不估稅。出口次月增值稅申報，方式二、估價入庫，不估稅。出口次月增值稅申報，作帳，發(fā)票來時退稅申報作帳，發(fā)票來時退稅申報方式三、估價入庫，估價稅金，出口次月增值稅申報，方式三、估價入庫，估價稅金，出口次月增值稅申報，作帳，發(fā)票來時退稅申報作帳，發(fā)票來時退稅申報第三種方法，兼顧了賬務處理與納稅申報表的要求，更符合規(guī)定專題2：出口退稅風險控制、稽查防范、稅收籌劃篇

56、1、退稅率變化中的退稅利益最大化財稅(2008)111號.doc財稅（2008）138號.doc財稅（2008）144.doc財稅（2008）177號.doc財稅（2009）14號.doc財稅（2009）43號.doc財稅（2009）88號.doc退稅率下調時的應對？退稅率上調時的變化應對？1、退稅率變化中的退稅利益最大化6月1日起再度提高部分商品出口退稅率。此次是我國自去年8月份全球金融危機影響進一步凸顯，10個月以來第7次上調出口退稅率。此次上調，是根據5月27日國務院常務會議確定的“完善出口稅收政策，繼續(xù)支持具有優(yōu)勢的產品、勞動密集型產品、高科技產品出口，嚴控兩高一資產品出口”精神而制定

57、的具體政策，“兩高一資”產品的出口退稅率原則上不作調整。政策對退稅率檔次進行了歸并，取消了11%和14%兩個檔次，退稅率由原來的9檔減少為7檔，1、退稅率變化中的退稅利益最大化一、提高部分深加工農產品、藥品、鋼材等優(yōu)勢產品的出口退稅率，將罐頭、果汁等深加工產品由13%提高到15%，抗菌素、人血制品、中成藥等藥品由13%提高到15%，玉米淀粉、酒精由0提高到5%，合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%(現(xiàn)為0退稅率的除個別產品外，原則上不作調整)；二、提高箱包、鞋帽、玩具、家具等勞動密集型產品的出口退稅率，將箱包、鞋帽、玩具、家具等由13%提高到15%，將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到1

58、3%，將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%；三、提高家用電器、單晶硅棒、胰島素等產品的出口退稅率，將電視用發(fā)送設備、縫紉機等商品的出口退稅率提高到17%。退稅利益測算.xls對于進項少,增值大,征退稅差的的企業(yè),退稅率和免抵退方法只是一張畫在墻上的餅.生產企業(yè)退稅方法的問題和企業(yè)的實際情況,使得退稅和免稅的實際利益已經不能局限于字面.征17退5%的產品,材料比重到多少才能有退稅哪?-100Xx0.17-100 x(17%-5%)=0X=12/17=71%所以.對于退稅率5%的企業(yè)來說,有進項的材料比重到71%才會有退稅利益3、來料加工、進料加工誰能帶來更大收益 來料加工來料加

59、工（Processing with Customers Materials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按對方的要求進行加工裝配，成品交由對方處置，我方按照約定收取工繳費工繳費作為報酬。來料加工來料加工屬于勞務貿易勞務貿易的一種形式，是以商品為載體的勞務出口。開展該項業(yè)務不論對承接方還是委托方，均有積極作用。對承接方而言，可以克服本國生產能力有余而原材料不足的矛盾，增加外匯收入；可以充分利用勞動力的資源，促進本地區(qū)經濟的發(fā)展；可以借此引進國外先進的技術和管理經驗。對委托方來說，可以降低成本，增強其在國際市場的競爭能力；可以促進其產業(yè)結構的調整與升級。進料加工：進料加工：進

60、料加工（進料加工（Processing with Imported Materials）是指進口國外有關原料、輔料，加工成品后再出口。例如從國外進口面料，做成服裝出口。這種做法在我國又稱“以進養(yǎng)出”。進料加工有助于彌補國內物資資源的不足，擴大商品出口彌補國內物資資源的不足，擴大商品出口。我國除煤炭、石料等少數資源外，是一個物資資源相對不足的國家，如果按人均資源占有量來說更是如此。隨著國內市場對物資資源需求的增加，內外銷爭資源的矛盾日益嚴重，已成為發(fā)展我國出口貿易的制約因素。因此，進口一些在花色、品種、規(guī)格、質量、數量等方面不能滿足出口需要的原材料，加工出口，能較好地解決原材料不足的矛盾。采取進

61、料加工有助于我國出口商品適應國際市場的需要和提高出口商品的檔次。由于各國自然條件與社會生產條件的差異，各國都不可能提供自己所需要的全部原料。而進料加工出口可以不受國內原材料、花色品種的制約，完全按照外商的要求制作，這樣可使出口商品更加適銷對路。同時也可以提高出口商品的檔次和質量，增加外匯收入。采用進料加工有助于出口企業(yè)進行經濟核算，提高競爭力。由于國際市場進料和向國際市場銷售成品均依據國際市場價格，這可以使企業(yè)認真核算成本，并利用我國的工資水平低于發(fā)達國家和某些發(fā)展中國家的優(yōu)勢，增強企業(yè)出口競爭力。來料加工與進料加工的聯(lián)系及區(qū)別q來料加工和進料加工來料加工和進料加工是我國加工貿易兩個主要方面

62、q兩者的區(qū)別主要有：兩者的區(qū)別主要有：料件付匯方式不同。料件付匯方式不同。來料加工料件由外商免費提供，不需付匯；進料加工料件必須由經營企業(yè)付匯購買進口。貨物所有權不同。貨物所有權不同。來料加工貨物所有權歸外商所有；進料加工貨物所有權由經營企業(yè)擁有。經營方式不同。經營方式不同。來料加工經營企業(yè)不負責盈虧，只賺取工繳費；進料加工經營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品。承擔風險不同。承擔風險不同。來料加工經營企業(yè)不必承擔經營風險；進料加工經營企業(yè)必須承擔經營過程中的所有風險。海關監(jiān)管要求不同。海關監(jiān)管要求不同。經營企業(yè)進料加工項下的保稅料件經海關批準允許與本企業(yè)內的非保稅料件進行串換；來料加工

63、項下的保稅料件因物權歸屬外商，不得進行串換。貿易方式的選擇貿易方式的選擇:案例1、來料改進料來料改進料 -蕾絲花邊蕾絲花邊案例2、進料改來料進料改來料 -LG -LG菲利浦菲利浦案例案例3 3、來料進料的選擇：吸潮袋、來料進料的選擇：吸潮袋結論結論 ：增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內進項小于征退差：選來料加工進項小于征退差：選來料加工國內進項大于征退差：選進料或一般貿國內進項大于征退差：選進料或一般貿易，但不選來料加工易，但不選來料加工.4、通脹壓力下的貿易應對：一般貿易與進料利益比較.xls案例、紡織行業(yè)（征紡織行業(yè)（征1717退退1313）-一般貿易改進

64、料加工一般貿易改進料加工 案例：進口到岸案例：進口到岸100100，與國內采購不含稅，與國內采購不含稅100100，出口，出口200200結論：不含稅價格相同條件下，進料加工比一般貿易結論：不含稅價格相同條件下，進料加工比一般貿易更優(yōu)惠（比較征退差）更優(yōu)惠（比較征退差）5、間接出口和間接進口全盤統(tǒng)算 間接出口又稱轉廠：加工貿易企業(yè)以結轉的保稅產品開展深加工復出口業(yè)務，須按商品分類管理的規(guī)定，報外經貿部門批準后，憑批準文件到海關辦理結轉手續(xù)，海關根據外經貿主管部門的批件對其嚴格保稅監(jiān)管。對限制類商品和C類企業(yè)需轉廠深加工的，由海關按轉關運輸后計算機聯(lián)網辦法實行監(jiān)管。不具備轉關運輸或計算機聯(lián)網管理

65、條件的，由海關收取與轉廠深加工保稅產品稅款等值的保證金。轉廠深加工上、下游企業(yè)之間可比照進出口貿易以外匯結算，并按規(guī)定辦理進口付匯和出口付匯核銷手續(xù)。5 5、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算 全盤統(tǒng)算：1、視同內銷，掛賬不入庫 方案1單位：萬元免稅的奶酪好吃嗎？從財稅2007127號文關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知 看放棄免稅權現(xiàn)象與規(guī)則以尿素為原料生產三聚氰胺、尿醛膠 5 5、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算 出口出口進口進口國內采購國內采購應納稅額應納稅額上家上家MNW0.17M-0.17W下家下家PMQ0.04P-0.17Q-0.17M綜

66、合考慮上下家綜合考慮上下家PNQ0.04P-0.17Q-0.17W舉例舉例P=100 Q=10，W=20-1.1-1.1全盤統(tǒng)算方案、2：視同內銷，申報入庫單位：萬元5 5、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算 轉換加工申請程序 方案3 單位：萬元加工貿易委外：加工貿易委外：是否有制度障礙：海關總署令第168號.doc加工貿易委外稅收政策.xls間接出口上下游利益：間接出口上下游利益：1、上游：關注國內采購比重2、下游：關注結轉比重6、生產企業(yè)與外貿公司退稅-外貿退進項，生產按收入轉征退差1）現(xiàn)金流量問題2）所得稅問題3）真代理假自營問題生產外貿退稅利益比較.xls集團公司出口退稅籌劃7、外貿真代理假自營的價格籌劃 國稅函1999352號.doc生產企業(yè)的帳務處理生產企業(yè)出口價M=100（征17%，退13%）1 借:應收賬款117 貸:主營收入100 貸:應交稅金銷項172、借：銀行存款13 貸：應收賬款13-（退稅）3、借：銀行存款100 貸：應收賬款100-（貨款）4、借：主營成本4 貸：應收賬款4外貿企業(yè)的帳務處理貿易企業(yè)出口價M=100（征17%，退13%）1