合并財(cái)務(wù)報(bào)表(PPT 168頁(yè))

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1、第九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社第九章第九章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制股權(quán)取得日后合并利潤(rùn)表的編制第六節(jié)第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)

2、表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則四、合并范圍的確定四、合并范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指以母公司和子公司組成合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)

3、集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 特點(diǎn)特點(diǎn)（與單獨(dú)（與單獨(dú)報(bào)表比）報(bào)表比）反映的對(duì)象不反映的對(duì)象不同同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表（非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄（非按賬簿余額（非按賬簿

4、余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列）二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動(dòng)表變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不

5、同，合并類型不同，合并報(bào)表也不同合并報(bào)表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)三、合并報(bào)表的編制原則三、合并報(bào)表的編制原則 1.1.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制是真實(shí)性原則的要求是真實(shí)性原則的要求 2.2.一體性原則一體性原則 3.3.重要性原則重要性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷事項(xiàng)要予以抵銷 四、合并范圍四、合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的

6、主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)：控制控制具體界定：具體界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定定義：控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)定義：控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。利益的權(quán)力。認(rèn)定原則：認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式l控制的特征控制的特征：l1.1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。l2.2.控制的內(nèi)容主要是另一個(gè)

7、企業(yè)的財(cái)務(wù)和控制的內(nèi)容主要是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。l3.3.控制是一種權(quán)力，這種權(quán)力可以是一種控制是一種權(quán)力，這種權(quán)力可以是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。4.4.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失等。等。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（二

8、）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍1.1.母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上的母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位。表決權(quán)的被投資單位。（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份例如：例如：A對(duì)對(duì)B直接持股直接持股60%，則，則B是是A的子公司。的子公司。（2）母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以母公司間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份上股份例如：例如：A對(duì)對(duì)B直接持股直接持股60%，B又對(duì)又對(duì)C直接持股直接持股55%，由于，由于B是是A的子公司，的子公司，A就間接就間接擁有了擁有了C公司公司55%的股份，達(dá)到了控制結(jié)果，的股份，達(dá)到

9、了控制結(jié)果，C也就成為了也就成為了A的子公司。的子公司。（3 3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份被投資企業(yè)半數(shù)以上股份 例如：A對(duì)B直接持股70%，B是A的子公司；A對(duì)C直接持股40%，同時(shí)B又對(duì)C直接持股20%，由于B是A的子公司，A就通過(guò)B達(dá)到了對(duì)C的間接持股20%，加上直接持股的40%，達(dá)到了60%的持股比例，超過(guò)了一半，因此C也是A的子公司。P公司S公司80%企業(yè)集團(tuán)圖1S1公司S2公司S3公司S4公司80%90%P公司30%70%60%企業(yè)集團(tuán)2l如圖如圖1 1所示，假定所示，假定P P公司能夠控制公司能夠控制S S公司，

10、公司，P P公司是公司是S S公司的母公司。公司的母公司。l如圖如圖2 2所示，假定所示，假定P P公司能夠同時(shí)控制公司能夠同時(shí)控制S1S1公司、公司、S2S2公司、公司、S3S3公司和公司和S4S4公司，公司，P P公司公司為為S1S1公司、公司、S2S2公司、公司、S3S3公司和公司和S4S4公司的母公司的母公司。公司。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍2.2.母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司控制的其他被投資企業(yè)（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)）通過(guò)與該被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)（2）根據(jù)

11、章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策（3 3）有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。的多數(shù)成員。（4 4）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上持有多數(shù)投票權(quán)。持有多數(shù)投票權(quán)。3.3.不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司母公司不能控制的其他被投資單位，母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。比如聯(lián)營(yíng)企業(yè)。【多選題多

12、選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（）。A.A.甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57%57%股份的境股份的境外被投資企業(yè)外被投資企業(yè)B.B.甲公司持有其甲公司持有其40%40%股份，且受托代管股份，且受托代管B B公司持有其公司持有其30%30%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)C.C.甲公司持有其甲公司持有其43%43%股份，甲公司的子公股份，甲公司的子公司司A A公司持有其公司持有其8%8%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)D.D.甲公司持有其甲公司持有其40%40%股份，甲公司的母公股份，甲

13、公司的母公司持有其司持有其11%11%股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)E.E.甲公司持有其甲公司持有其38%38%股份，且甲公司根據(jù)股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)業(yè) 正確答案正確答案ABCEABCEn答案解析答案解析選項(xiàng)選項(xiàng)A A屬于直接控制；選項(xiàng)屬于直接控制；選項(xiàng)B B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項(xiàng)項(xiàng)C C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)過(guò)50%50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E E，根據(jù)實(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

14、質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。第二節(jié)第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作一、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目的項(xiàng)目主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的意義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)

15、報(bào)表進(jìn)行折算行折算 （四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)工作一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)工作二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序設(shè)置合并工作底稿設(shè)置合并工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目l(一）編制一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目項(xiàng)目l1.1.母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司

16、母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目；所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目；l2.2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間發(fā)生母公司對(duì)子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目；l3.3.存貨項(xiàng)目；存貨項(xiàng)目；l4.4.固定資產(chǎn)項(xiàng)目；固定資產(chǎn)項(xiàng)目；l5.5.無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目（二）編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)（二）編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目 1.1.內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；2.2.內(nèi)部投資收益項(xiàng)目；內(nèi)部投資收益項(xiàng)目；3.3.資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目；資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目；4.4.

17、納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。納入合并范圍的子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目。n（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消（三）編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目的項(xiàng)目n1.1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消。的現(xiàn)金流量相互抵消。n2.2.母公司與子公司、子公司相互之間取得母公司與子公司、子公司相互之間取得投資收益的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付投資收益的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息的現(xiàn)金相互抵消。利息的現(xiàn)金相互抵消。n3.3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)母公司與子公司、子公司

18、相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消。抵消。n4.4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消。商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消。n5.5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵消。支付的現(xiàn)金相互抵消。n6.6.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生母公司對(duì)子公司、子公司相

19、互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消。的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相互抵消。第三節(jié)第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)調(diào)整分錄有所不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資主要抵消合并時(shí)的股權(quán)投資一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表表一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日

20、的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金表、期初至合并日的合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并利潤(rùn)表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)要反映本期期初至合并日要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況的現(xiàn)金流動(dòng)情況要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)單項(xiàng)反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈

21、利潤(rùn)單項(xiàng)反映應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司全部股東應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益抵消。權(quán)益抵消。（一）母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并財(cái)（一）母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制務(wù)報(bào)表的編制假如假如A A公司發(fā)行公司發(fā)行180000180000萬(wàn)股股票，用以換取萬(wàn)股股票，用以換取B B公司發(fā)行在外股票公司發(fā)行在外股票200000200000萬(wàn)股的全部股權(quán)，萬(wàn)股的全部股權(quán)，該股票每股面值為該股票每股面值為1 1元。購(gòu)買日元。購(gòu)買日B B公司凈資產(chǎn)公司凈資產(chǎn)為為286000286000萬(wàn)元，其中股本萬(wàn)元，其中股本200000200000萬(wàn)元、資本萬(wàn)元、資本公積公積5000

22、050000萬(wàn)元、盈余公積萬(wàn)元、盈余公積3600036000萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 286000 286000 貸：股本貸：股本 180000180000 資本公積資本公積 106000106000 合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：借：資本公積資本公積 3600036000 貸：盈余公積貸：盈余公積 3600036000 借：股本借：股本 200000200000 資本公積資本公積 5000050000 盈余公積盈余公積 3600036000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 286000286000 抵消分錄：抵消分錄：合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿中的處理中的處

23、理n同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則同一控制下企業(yè)合并按一體化存續(xù)原則，在合，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。合并方資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，

24、應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資資本公積本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“盈余公積盈余公積”和和“未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)”。在合并工作底稿中，借記。在合并工作底稿中，借記“資本公資本公積積”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“盈余公積盈余公積”和和“未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”項(xiàng)目。項(xiàng)目。確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積合并方賬面資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并

25、存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積(資本資本溢價(jià)或股本溢價(jià)溢價(jià)或股本溢價(jià))的貸方余額為限，將被合的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自于合并方的部分自“資本公積資本公積”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“盈盈余公積余公積”和和“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”。在合并工作。在合并工作底稿中，借記底稿中，借記“資本公積資本公積”項(xiàng)目，貸記項(xiàng)目，貸記“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。項(xiàng)目。A A、B B公司分別為公司分別為P P公司控制下的兩家子公司；公司控制下的兩家子公司；

26、A A公司于公司于20207 7年年3 3月月1010日自母公司日自母公司P P處取得處取得B B公司公司100100的股權(quán)，合并后的股權(quán)，合并后B B公司仍維持其公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬(wàn)股本公司普通股萬(wàn)股本公司普通股(每股面值每股面值1 1元元)作為對(duì)價(jià)。假定作為對(duì)價(jià)。假定A A、B B公司采公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A A公司及公司及B B公公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A A B B項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 股本

27、股本 36000000 36000000 股本股本 6000000 6000000 資本公積資本公積 10000000 10000000 資本公積資本公積 20000002000000盈余公積盈余公積 8000000 8000000 盈余公積盈余公積 4000000 4000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)20000000 20000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 80000008000000合計(jì)合計(jì) 74000000 74000000 合計(jì)合計(jì) 20000000 20000000 A A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000000

28、020000000 貸：股本貸：股本 6000000 6000000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1400000014000000 本例中本例中A A公司在確認(rèn)對(duì)公司在確認(rèn)對(duì)B B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為資以后，其資本公積的賬面余額為24002400萬(wàn)萬(wàn)元元(1000(1000萬(wàn)萬(wàn)+1400+1400萬(wàn)萬(wàn))，假定其中資本溢價(jià)或，假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為股本溢價(jià)的金額為18001800萬(wàn)元。在合并工作萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積借：資本公積12000000 12000000 貸：盈余公積

29、貸：盈余公積4000000 4000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)8000000 8000000 借：股本借：股本 60000006000000 資本公積資本公積 2000000 2000000 盈余公積盈余公積 4000000 4000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)8000000 8000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 20000000 A A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280280萬(wàn)元的固定資萬(wàn)元的固定資產(chǎn)產(chǎn)(原價(jià)原價(jià)400400萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊120120萬(wàn)元萬(wàn)元)和一和一項(xiàng)賬面價(jià)值為項(xiàng)賬面價(jià)值為320320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)(原

30、價(jià)原價(jià)500500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷萬(wàn)元，累計(jì)攤銷180180萬(wàn)元萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)取得同一為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B B公司公司100100的股權(quán)。的股權(quán)。合并日，合并日，A A公司和公司和B B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：下表所示：A A B B項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 股本股本 36000000 36000000 股本股本 2000000 2000000 資本公積資本公積 1000000 1000000 資本公積資本公積 2000000 2000000 盈余公積盈余公積 8000000 8000000 盈余公積盈余公積 300000

31、0 3000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2000000020000000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3000000 3000000 合計(jì)合計(jì) 65000000 65000000 合計(jì)合計(jì) 10000000 10000000 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 800 0002 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 200 0001 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 4 000 0004 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 00010 000 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 18000001800000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 2 800

32、000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 5000 0005000 000 資本公積資本公積 4 000 0004 000 000 進(jìn)行上述處理后，進(jìn)行上述處理后，A A公司資本公積賬面余額公司資本公積賬面余額為為500500萬(wàn)元萬(wàn)元(100(100萬(wàn)元萬(wàn)元400400萬(wàn)元萬(wàn)元)，假定全部，假定全部屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，小于屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，小于B B公司在合公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A A公司的部分，公司的部分，A A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以賬面資本公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以賬面資本公積公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額為限，的余額為限，將將B

33、 B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A A公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利公司的部分相應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：潤(rùn)。合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：借：資本公積借：資本公積5000000 5000000 貸：盈余公積貸：盈余公積 25000002500000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 25000002500000借：股本借：股本 2000000 2000000 資本公積資本公積 2000000 2000000 盈余公積盈余公積 3000000 3000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3000000 3000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：

34、長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000010000000 應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予以抵消。中屬于母公司的部分予以抵消。（二（二)母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制報(bào)表的編制假如假如A A公司發(fā)行公司發(fā)行200000200000萬(wàn)股股票，用以換取萬(wàn)股股票，用以換取B B公公司司90%90%的股權(quán)，該股票每股面值為的股權(quán)，該股票每股面值為1 1元。購(gòu)買日元。購(gòu)買日B B公司凈資產(chǎn)為公司凈資產(chǎn)為286000286000萬(wàn)元，其中股本萬(wàn)元，其中股本200000200000萬(wàn)元、資本公積萬(wàn)元

35、、資本公積5000050000萬(wàn)元、盈余公積萬(wàn)元、盈余公積3600036000萬(wàn)萬(wàn)元。元。(二）母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)二）母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制報(bào)表的編制合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 257400 257400 貸：股本貸：股本 200000200000 資本公積資本公積 5740057400 借：股本借：股本 200000200000 資本公積資本公積 5000050000 盈余公積盈余公積 3600036000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 257400257400 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 28600 28600

36、抵消分錄：抵消分錄：合并報(bào)表工作底合并報(bào)表工作底稿中的處理稿中的處理 借：資本公積借：資本公積 3240032400 貸：盈余公積貸：盈余公積 3240032400二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表以及合并所有者權(quán)益并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表以及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。變動(dòng)表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整值調(diào)整為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以為

37、什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？公允價(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？?jī)r(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重重點(diǎn)點(diǎn)思思考考合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差價(jià)值份額之差確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益母公司要編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則必須按母公司要編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則必須按照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)其財(cái)務(wù)照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。這一調(diào)整是通過(guò)在合并工作報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。這一調(diào)整是通過(guò)在合并工作底稿中編

38、制調(diào)整分錄進(jìn)行的，實(shí)際上相當(dāng)于將各底稿中編制調(diào)整分錄進(jìn)行的，實(shí)際上相當(dāng)于將各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)模擬入賬，然后重項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)模擬入賬，然后重新編制購(gòu)買日子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。新編制購(gòu)買日子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整例：例：假設(shè)假設(shè)20092009年年1111月月1 1日日A A公司以現(xiàn)金公司以現(xiàn)金200200萬(wàn)元萬(wàn)元收購(gòu)了收購(gòu)了B B公司公司100%100%的股份。的股份。20082008年末年末A A公司公司和和B B公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：A A

39、公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表 20082008年年1212月月3131日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益 金額金額貨幣資金貨幣資金5050應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款8080應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)8080應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)4040應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100100實(shí)收資本實(shí)收資本910910長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資300300資本公積資本公積5050固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)600600盈余公積盈余公積5050總計(jì)總計(jì)11301130總計(jì)總計(jì)11301130 B B公司資產(chǎn)負(fù)債表公司資產(chǎn)負(fù)債表 20082008年年1212月月3131日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公

40、允價(jià)值價(jià)值負(fù)債及所負(fù)債及所有者權(quán)益有者權(quán)益賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值貨幣資金貨幣資金35353535應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30303030應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)20202020應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 15151515應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款55555555實(shí)收資本實(shí)收資本 140140長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 0 00 0資本公積資本公積固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)100100120120盈余公積盈余公積 2525凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)165165185185總計(jì)總計(jì)210210230230總計(jì)總計(jì)210210230230（1 1）假設(shè)假設(shè)A A公司與公司與B B公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，根據(jù)以

41、上資料編制購(gòu)買日合并工作底稿的抵消分錄。根據(jù)以上資料編制購(gòu)買日合并工作底稿的抵消分錄。合并分錄：合并分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2020 貸：資本公積貸：資本公積 2020 抵消分錄：抵消分錄：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 140140 資本公積資本公積 2020 盈余公積盈余公積 2525 商譽(yù)商譽(yù) 1515 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200200 （2 2）假設(shè)假設(shè)20092009年年1 1月月1 1日日A A公司以現(xiàn)金公司以現(xiàn)金200200萬(wàn)元收購(gòu)了萬(wàn)元收購(gòu)了B B公司公司

42、80%80%的股份。的股份。A A公司與公司與B B公司屬于非同一控制下的企公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，編制購(gòu)買日合并工作底稿的抵消分錄。業(yè)合并，編制購(gòu)買日合并工作底稿的抵消分錄。合并分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200 抵消分錄：抵消分錄：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 112112（140X80%)140X80%)資本公積資本公積 1616 盈余公積盈余公積 20(25X80%)20(25X80%)商譽(yù)商譽(yù) 5252 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200200 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 16(20X80

43、%)16(20X80%)貸：資本公積貸：資本公積 1616 或者：或者：抵消分錄：抵消分錄：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 140140 資本公積資本公積 2020 盈余公積盈余公積 2525 商譽(yù)商譽(yù) 5252 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200200 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 3737 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2020 貸：資本公積貸：資本公積 2020 被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的合并對(duì)價(jià) 450450萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值

44、凈資產(chǎn)增值2020萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方8080股權(quán)（正商譽(yù)股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值 抵消分錄：抵消分錄：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 520 520 資本公積資本公積 商譽(yù)商譽(yù) 3434 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450450 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 104104 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2020 貸：資本公積貸：資本公積 2020表表2 2 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子

45、公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的合并對(duì)價(jià) 400400萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【

46、例例】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方8080股權(quán)（股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值 抵消分錄：抵消分錄：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 520 520 資本公積資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400400 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 104104 留存收益留存收益 1616 調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2020 貸：資本公積貸：資本公積 2020表表3 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

47、長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 16調(diào)整調(diào)整抵抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留存收益留存收益0016一、基本原理一、基本原理二、主要抵銷分錄的編制方法二、主要抵銷分錄的編制方法第四節(jié)第四節(jié) 股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)各類抵消分錄的編制原理各類抵消分錄的編制原理少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)合并未分配利潤(rùn)的理解合并未分配利潤(rùn)的理解（一）總體思路（一）總體思路一、

48、基本原理一、基本原理 編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：重點(diǎn)關(guān)注：（二）具體方法（二）具體方法一、基本原理一、基本原

49、理 方法方法1 1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果（抵消與調(diào)整后的結(jié)果各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響債表本期發(fā)生額的影響 核心核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù) 方法方法2 2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目

50、期末余額的影獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響響二、編制方法二、編制方法將成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)將成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對(duì)子實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并增加當(dāng)年投資收益；公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額，并增加當(dāng)年投資收益；理解要點(diǎn)：理解要點(diǎn)：（一）調(diào)整分錄（一）調(diào)整分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果權(quán)益法核算的結(jié)果P428P428對(duì)于

51、子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利或宣告分對(duì)于子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖派的股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整減減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整減少原投資收益。少原投資收益。例：例：甲公司投資甲公司投資30003000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦全資子公司乙公萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦全資子公司乙公司。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)司。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10001000萬(wàn)元，按規(guī)萬(wàn)元，按規(guī)定提取定提取100100萬(wàn)元的盈余公積，將其中的萬(wàn)元的盈余公積，將其中的600600萬(wàn)元支付給甲公司作為股利分配，其余萬(wàn)元支付給甲公司作為股利分配，其余300300萬(wàn)元作為未分配利潤(rùn)。按照會(huì)計(jì)

52、準(zhǔn)則的規(guī)萬(wàn)元作為未分配利潤(rùn)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī) 定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法進(jìn)行核算，即收到乙公司分配的進(jìn)行核算，即收到乙公司分配的600600萬(wàn)元股萬(wàn)元股利時(shí)確認(rèn)投資收益利時(shí)確認(rèn)投資收益600600萬(wàn)元，甲公司的長(zhǎng)期萬(wàn)元，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍然為股權(quán)投資仍然為30003000萬(wàn)元。萬(wàn)元。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將甲公在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進(jìn)行司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資變調(diào)整，調(diào)整后，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資變?yōu)闉?4003400萬(wàn)元（萬(wàn)元（3000+1000

53、3000+1000600600），乙公司），乙公司的股東權(quán)益也為的股東權(quán)益也為34003400萬(wàn)元。萬(wàn)元。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：(1)(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司乙公司 10001000 貸：投資收益貸：投資收益 10001000（2 2）借：投資收益）借：投資收益 600600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司乙公司 600600 抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 30003000 盈余公積盈余公積 100100 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司乙公司 34003400二、編制方法二、編制方法（二）抵消分錄（二）抵消分錄

54、第一類抵銷分錄第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵消母公司持有的份額相抵消 區(qū)分區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還全資還是非全資；是非全資；所要抵消的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投所要抵消的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。將非全資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目將非全

55、資子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵消投資余額相抵消確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納第一類抵消分錄歸納借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并將子公司股

56、東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵消對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵消將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù) 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第一類抵消分錄歸納第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益期末

57、賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例n將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵消，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益相抵消，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。變動(dòng)的情況。n（1 1）全資子公司）全資子公司n借：投資收益借：投資收益 n 貸：凈利潤(rùn)貸：凈利潤(rùn)n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=提取的盈余公積提取的盈余公積+應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)+期末未分期末未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)n借：投資

58、收益借：投資收益 n 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積n 向股東分配利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn)n 年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)n（2 2）非全資子公司）非全資子公司n借：投資收益借：投資收益 n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 n 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積n 向股東分配利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn)n 年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)（一）第一類抵消分錄第二類抵消分錄第二類抵消分錄抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 內(nèi)部應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收

59、賬款的抵銷、部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。分錄，基本與之相同。內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上已提壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部應(yīng)收賬款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消抵消 1.1.初次抵消初次抵消 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 連續(xù)編制合并

60、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理n1.1.內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)的合并處理相等時(shí)的合并處理P459P459n（1 1）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵）將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消消n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn)n（2)2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、n應(yīng)付票據(jù)抵消：應(yīng)付票據(jù)抵消：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)n2.2.內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

61、本期余額大于上期余內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)的合并處理額時(shí)的合并處理n（1 1）抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn)n（2)2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：付票據(jù)抵消：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)n（3 3）抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加計(jì)提的壞賬）抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失n借：應(yīng)收賬

62、款借：應(yīng)收賬款n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失3.3.內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)的合并處理于上期余額時(shí)的合并處理n（1 1）抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn)n（2)2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：票據(jù)抵消：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)n（3 3）抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)

63、沖減的壞賬準(zhǔn)備）抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)沖減的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失與資產(chǎn)減值損失n借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)n 引申引申n內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。處理，原理同上。資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的余額的0.5%0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20072007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30 00030 000元，為應(yīng)元，為應(yīng)向

64、子公司收取的銷貨款，向子公司收取的銷貨款，20082008年末母公司應(yīng)收年末母公司應(yīng)收賬款余額賬款余額50 00050 000元全部為子公司的應(yīng)付賬款。元全部為子公司的應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 35 000000、60 00060 000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表見(jiàn)表4 4?！纠?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消n20072007年年n（1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 3000030000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000300

65、00n （2 2）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （壞賬準(zhǔn)備）（壞賬準(zhǔn)備）150150n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150150n20082008年年（1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 5000050000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5000050000（2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款 （20072007年壞賬準(zhǔn)備）年壞賬準(zhǔn)備）150150n 貸：貸：期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn) 150150n（3 3）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款（20082008年壞賬準(zhǔn)備）年壞賬準(zhǔn)備）100100n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100100表表4 合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)示）合并報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn)

66、示）項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表單獨(dú)報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)29850-15035000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失150 150-1500-150-2501502500n作業(yè)：作業(yè)：A A擁有擁有B100%B100%的股權(quán)，甲公司按應(yīng)收賬款余額的股權(quán)，甲公司按應(yīng)收賬款余額的的5%5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。n（1 1）20072007年末，年末，A A公司應(yīng)收公司應(yīng)收B B公司賬款公司賬款5000050000元。元。n（2 2）20082008年末，年末，A A公司應(yīng)收公司應(yīng)收B B公司賬款公司賬款8000080000元。元。n（3 3）20092009年末，