管理會(huì)計(jì)概論(ppt 168頁(yè))

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1、管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)本章重點(diǎn)內(nèi)容一、管理會(huì)計(jì)的定義與目標(biāo)二、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系第一章 管理會(huì)計(jì)概論第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景 管理會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。20世紀(jì)初，自由資本主義經(jīng)濟(jì)向壟斷資本主義經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)激烈。泰羅的科學(xué)管理理論應(yīng)運(yùn)而生。與此相適應(yīng)，標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算成本制度和差異分析制度相應(yīng)產(chǎn)生。20世紀(jì)40年代，機(jī)械化程度高，資本集中，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻發(fā)。企業(yè)管理者將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，本理利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用。二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段 20世紀(jì)50年代以后，管理會(huì)計(jì)作為一門專門學(xué)

2、科發(fā)展起來(lái)。1952年，世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)正式通過(guò)了管理會(huì)計(jì)這個(gè)名詞。（一）管理會(huì)計(jì)初級(jí)發(fā)展階段（傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段）20世紀(jì)50年代至70年代控制成本成為關(guān)鍵變動(dòng)成本法、預(yù)算控制、本量利分析，經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策（二）管理會(huì)計(jì)高級(jí)發(fā)階段（現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段）20世紀(jì)70年代至今國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)以濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化為根本目標(biāo)。三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 作業(yè)成本法：企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水產(chǎn)日益提高，間接費(fèi)用比重大大提高，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不能精確核算產(chǎn)品的成本為前提出現(xiàn)作業(yè)成本法 經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）：與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相比，它將權(quán)益資本成本也計(jì)入資本成本，

3、能夠更準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡（BSC）：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)和學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四方面對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，它將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的定義與目標(biāo) 一、管理會(huì)計(jì)的定義 管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制以及考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。二、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）決策目標(biāo)（三）規(guī)劃目標(biāo)（四）控制目標(biāo)（五）評(píng)價(jià)目標(biāo) 第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法 一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容 （一）預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì) 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè) 短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策（二）規(guī)劃

4、與控制會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 成本控制（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)是前提，規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)是核心，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是保證。二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 聯(lián)系：最終目標(biāo)都是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。區(qū)別：職能目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)主體不同 資料時(shí)效不同 核算依據(jù)不同 信息精確度不同 編報(bào)時(shí)間不同 法律效力不同 三、管理會(huì)計(jì)的工作程序 確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、報(bào)告 四、管理會(huì)計(jì)的方法 （一）預(yù)測(cè)與決策的方法 （二）規(guī)劃與控制的方法 （三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法本章重點(diǎn)、難點(diǎn)成本習(xí)性的概念、特點(diǎn)成本按習(xí)性分類成本習(xí)性分析的方法變動(dòng)成本法與完全成本法的概念變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 第一節(jié) 成本的概念與分類 一、成

5、本的概念 成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總和。從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。在管理會(huì)計(jì)中，成本應(yīng)理解為廣義的成本概念。二、成本的分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 制造成本，生產(chǎn)成本 非制造成本，非生產(chǎn)成本（二）成本按其應(yīng)用情況分類 財(cái)務(wù)成本 決策成本 管理成本 控制成本 責(zé)任成本 （三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類 可控成本 不可控成本 （四）成本按其與決策的關(guān)系分類 相關(guān)成本 非相關(guān)成本 （五）成本按其形成的時(shí)間分類 歷史成本 未來(lái)

6、成本 （六）成本按其習(xí)性分類 固定成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本制造成本；生產(chǎn)成本變動(dòng)性生產(chǎn)成本包括：直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性生產(chǎn)成本只包括：固定性制造 費(fèi)用一項(xiàng)非制造成本；非生產(chǎn)成本變動(dòng)性非生產(chǎn)成本包括：變動(dòng)性銷售費(fèi)用 變動(dòng)性管理費(fèi)用 變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性非生產(chǎn)成本包括：固定性銷售費(fèi)用 固定性管理費(fèi)用 固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用 第二節(jié) 成本習(xí)性及其分析 一、成本習(xí)性概述 成本習(xí)性又稱成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總和與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。特點(diǎn)：成本習(xí)性的相對(duì)性 成本習(xí)性的暫時(shí)性 成本習(xí)性的可能轉(zhuǎn)化性二、成本按其習(xí)性分類（一）固定成本概念:固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量

7、的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。但就單位固定成本而言，其與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。種類：一般包括房屋租賃費(fèi)（酌量性）、保險(xiǎn)費(fèi)（約束性）、廣告費(fèi)（酌量性）、管理人員薪金（約束性）、直線法計(jì)提的折舊費(fèi)（約束性）等。特征：一是總額的固定不變性，二是單位額的反比例變動(dòng)性。O業(yè)務(wù)量成本固定成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系業(yè)務(wù)量O單位成本單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系固定成本的分類（1）約束性固定成本，又稱經(jīng)營(yíng)能力成本。如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。應(yīng)從合理充分地利用其創(chuàng)造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。（2）酌量性固定成本，又稱選擇性固定成本。如廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等。這類成本在保證不影

8、響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下應(yīng)盡量減少它們的支出總額，我們通常講的降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。（二）變動(dòng)成本 概念：是指在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。種類：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、變動(dòng)性非生產(chǎn)成本。特征：一是總額的正比例變動(dòng)性；二是單位額的不變性。分類：技術(shù)性變動(dòng)成本與酌量性變動(dòng)成本。OO產(chǎn)量產(chǎn)量成本成本單位變動(dòng)成本a變動(dòng)成本總額bx (三)混合成本 概念：是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但變動(dòng)不成正比例的那總分成本。分類：階梯式混合成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 低坡式混合成本 曲線式混合成本 三、成本習(xí)性分析的目的 成本控制項(xiàng)

9、目1月2月3月4月5月6月銷售量（臺(tái)）運(yùn)輸費(fèi)用（元）200060000230065000250070000220068000240075000230069000四、成本習(xí)性分析的方法（一）直接分析法（二）技術(shù)測(cè)定法（三）歷史資料分析法1、高低點(diǎn)法例題：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司，該公司2009年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如表所示：高低點(diǎn)法應(yīng)用的要點(diǎn)：一是要選好高點(diǎn)和低點(diǎn)（按業(yè)務(wù)量高、低來(lái)選，而不是根據(jù)成本的高低）二是建立方程組 y1=a+bx1 y2=a+bx2三是解方程組，求得a與b，代入成本模型 四是預(yù)測(cè)成本。2、散布圖法3、回歸直線法步驟：一是假設(shè)y=a+bx 二是檢驗(yàn) 三是求a與b n xy-

10、x y b=n x2-(x)2 y-b x a=n 四是預(yù)測(cè)注意：對(duì)比歷史資料分析法三種方法的異同。第三節(jié) 變動(dòng)成本法及其原理 一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念 完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。二、變動(dòng)成本法的基本原理完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類或經(jīng)濟(jì)用途分類

11、不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)產(chǎn)品成本構(gòu)成不同成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)期間成本構(gòu)成不同成不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目金額及單位期初存貨量（臺(tái)）0本期投產(chǎn)完工量（臺(tái)）50000本期銷售量（臺(tái)）40000期末存貨量（臺(tái)）10000銷售單價(jià)（元）100例：弘一公司是生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，2006年初投產(chǎn)，該年的相關(guān)生產(chǎn)資料如下表所示

12、：存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)直接材料200-200直接人工80-80制造費(fèi)用501060銷售費(fèi)用10515管理費(fèi)用201030財(cái)務(wù)費(fèi)用055相關(guān)成本及費(fèi)用 單位：萬(wàn)元要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)2006年的產(chǎn)品成本和期間成本。產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷注意：變動(dòng)成本法與完注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成全成本法的單位產(chǎn)品成本不同本不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位量本期銷售售成本本期銷兩法都可兩法都可以以變法可以，變法可以，完法不一完法不一定！定?。ㄎ澹p益確定程序不同

13、（五）損益確定程序不同營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際-固定成本固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 變法變法營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中：其中：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本完完法法 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本

14、 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)例題：弘一公司是生產(chǎn)取暖器的企業(yè)，2006-2008年產(chǎn)品的單位為100元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為60元/件，單位

15、變動(dòng)非生產(chǎn)成本為16元/件，每年的固定性制造費(fèi)用為100000元，每年的固定性非生產(chǎn)成本為60000元，相關(guān)生產(chǎn)資料如下表所示：產(chǎn)銷量與存貨量情況表 單位：件要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制2006-2008年的利潤(rùn)表。2006年2007年2008年期初存貨量01000010000本期生產(chǎn)量500004500050000本期銷售量400004500055000期末存貨量10000100005000 例題：已知：某企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，1997年開(kāi)始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售量為300件，期末存貨量為200件，銷售單位為100元/件。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如下表所示：?jiǎn)挝唬涸杀卷?xiàng)

16、目直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性600040001000600300-固定性-500010002500500總額60004000600016002800500該企業(yè)從1997年至1999年連續(xù)三年各年的存貨量和產(chǎn)銷量資料如下表所示，該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。存貨量和產(chǎn)銷量資料 單位：件要求：分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表和傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。期初存貨量本期產(chǎn)量本期存貨量 期末存貨量1997年05003002001998年2004005001001999年100400400100產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析：只有一個(gè)因素影響：固定性制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=完全成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變

17、動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用期初存貨釋放的固定性制造用四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：揭示了利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，促使企業(yè)重視銷售工作；提供的成本信息有利于科學(xué)地時(shí)行成本分析和控制提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策簡(jiǎn)化了成本核算工作。缺點(diǎn)：變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；受相關(guān)范圍的制約，不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要；現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題-對(duì)所得稅、投資者的影響。第三章本量利分析本章重難點(diǎn)：本量利分析的基本公式貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)單一品種的保本分析多品種本量利分析本量利關(guān)系圖 第一節(jié) 本量利分析概述 一、本量利分析的含義 本量利（CVP）分析，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間

18、相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。二、本量利分析的基本公式 利潤(rùn)=銷售收入變動(dòng)成本總額固定成本總額 =單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量固定成本總額 P=px(bx+a)=(pb)xa M=(PV)qF三、貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算貢獻(xiàn)毛益=銷售收入總額變動(dòng)成本總額=pqvq =單位貢獻(xiàn)毛益業(yè)務(wù)量=(pv)q =貢獻(xiàn)毛益率銷售收入總額=(pv)/p*pq單位貢獻(xiàn)毛益=貢獻(xiàn)毛益/業(yè)務(wù)量=(pqvq)/q =貢獻(xiàn)毛益率單價(jià)=(pv)/p*p =單價(jià)單位變動(dòng)成本=pv貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入=(pv)q/pq =單位貢獻(xiàn)

19、毛益/單價(jià)=(pv)/p變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入=vq/pq =單位變動(dòng)成本/單價(jià)=v/p 第二節(jié) 單一品種本量利分析一、保本點(diǎn)的分析保本點(diǎn)，也稱為損益兩平點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)。保本點(diǎn)有以下兩種表現(xiàn)形式：保本銷售量 保本銷售額二、單一品種的保本分析方程式法：固定成本 保本銷售量=單價(jià)單位變動(dòng)成本 固定成本 單價(jià) 保本銷售額=單價(jià)單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益法：固定成本 保本銷售量=單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本 保本銷售額=貢獻(xiàn)毛益率三、單一品種的單一因素變動(dòng)分析（一）銷售單價(jià)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響 固定成本 保本銷售量=單價(jià)單位變動(dòng)成本 固定成本 單價(jià) 保本銷售額=單價(jià)單位變動(dòng)成本變化前的利潤(rùn) 利潤(rùn)=（單價(jià)單位

20、變動(dòng)成本）銷售量固定成本變化后的利潤(rùn) 利潤(rùn)=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量固定成本（二）單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響（三）固定成本總額變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響（四）銷售量變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響四、本量利關(guān)系圖 第一種：傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 O銷售量成本與銷售收入保本點(diǎn) E銷售收入線總成本線固定成本線利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本第二種：貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖O銷售量成本與銷售收入變動(dòng)成本線總成本線銷售收入線保本點(diǎn)E變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益第三種：利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖O銷售量利潤(rùn)或貢獻(xiàn)毛益保本點(diǎn)利潤(rùn)線固定成本貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn) 第三節(jié) 多品種本量利分析一、加權(quán)平均法計(jì)算步驟：1、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=（各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率各種

21、產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重）2、固定成本總額 綜合保本額=加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 3、各種產(chǎn)品的保本額=綜合保本額各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重 4、某種產(chǎn)品的保本銷售額 各種產(chǎn)品的保本量=某種產(chǎn)品的銷售單價(jià)例題：某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)同時(shí)生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，假定產(chǎn)銷平衡，固定成本為21600元。相關(guān)的產(chǎn)量、銷售單價(jià)和成本資料如表所示：要求：計(jì)算該企業(yè)的綜合保本銷售額及各種產(chǎn)品的保本銷售額。摘要甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）2000100804000301850001612二、聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法，是指將按一定比例組成的一組產(chǎn)品作為一個(gè)聯(lián)合單位，在此基礎(chǔ)上，確定聯(lián)合單

22、位的聯(lián)合銷售單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本，從而進(jìn)行多品種本量利分析的一種方法。三、順序法順序法是批按照事先規(guī)定的品種順序依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益來(lái)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的固定成本，并以此來(lái)確定企業(yè)保本點(diǎn)的一種方法。采用順序法通常要以了解各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率和計(jì)劃銷售額，并按貢獻(xiàn)毛益率的高低確定產(chǎn)品品種順序，假定各品種就是按這種順序出售的，在確定產(chǎn)品品種順序時(shí)有兩種方法：一是按產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率由低到高的順序排列，另一種是按產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益由高到低排列。已知：某公司1998年銷售收入為18000元，銷售成本為160000元，其中固定成本88000元，若1999年計(jì)劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)品單價(jià)仍為40元/件。要求:(

23、1)預(yù)測(cè)1999年該公司的保本點(diǎn)；(2)若1999年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)52800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？已知：某公司1999年預(yù)計(jì)銷售某種產(chǎn)品50000件，若該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)毛益為15元。要求：預(yù)測(cè)199年該公司的保本銷售額；1999年該公司可獲得多少稅前利潤(rùn)？已知：某公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年有關(guān)資料如下表所示：?jiǎn)挝皇蹆r(jià) 20單位變動(dòng)成本：直接材料 4 直接人工 7 變動(dòng)制造費(fèi)用 3單位貢獻(xiàn)毛益 6要求:(1)若每月銷售額為25000元時(shí)可以保本，計(jì)算當(dāng)年固定成本總額；(2)若明年單位直接人工增加3元，在其他條件不變的情況下，要維持目前的貢獻(xiàn)毛益率，明年單位

24、售價(jià)應(yīng)達(dá)到多少元？已知：某公司只銷售一種產(chǎn)品，1998年單位成本為15元/件，變動(dòng)成本總額為63000元，共獲稅前利潤(rùn)18000元，若該公司計(jì)劃于1999年維持銷售單價(jià)不變，變動(dòng)成本率仍維持1998年30%的水平上。要求：預(yù)測(cè)1999年的保本銷售量；若1999年的計(jì)劃銷售量比1998年提高8%，則可獲得多少稅前利潤(rùn)？第四章 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)本章重點(diǎn)難點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的程序銷售預(yù)測(cè)的基本方法成本預(yù)測(cè)的基本方法利潤(rùn)預(yù)測(cè)的基本方法第一節(jié) 經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)概述一、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的定義與作用經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及其狀況所進(jìn)行

25、的預(yù)計(jì)和推測(cè)。1、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)2、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是編制全面預(yù)算的前提3、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是提高經(jīng)濟(jì)效益的手段二、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的內(nèi)容與特點(diǎn)內(nèi)容：銷售預(yù)測(cè) 成本預(yù)測(cè) 利潤(rùn)預(yù)測(cè) 資金預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的特點(diǎn)：預(yù)見(jiàn)性 明確性 相對(duì)性 客觀性 可檢驗(yàn)性 靈活性三、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的程序與方法程序：確定預(yù)測(cè)目標(biāo) 收集、整理和分析資料 選擇預(yù)測(cè)方法 進(jìn)行預(yù)測(cè)分析 檢查驗(yàn)證結(jié)論 修正預(yù)測(cè)結(jié)論 報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論方法：趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法 定量分析方法 因果預(yù)測(cè)分析法 定性分析方法第二節(jié) 銷售預(yù)測(cè)一、銷售預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、銷售預(yù)測(cè)的基本方法（一）銷售預(yù)測(cè)的定性分析方法1、調(diào)查分析法2、專家集合意見(jiàn)法3、推銷員判斷法4、產(chǎn)品生命周期法

26、（二）銷售預(yù)測(cè)的定量分析方法1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法算術(shù)平無(wú)均法：優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：把不同時(shí)間的差異平均化，沒(méi)有考慮到遠(yuǎn)期和近期銷售業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷售量的影響程度不同，可能結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。適用范圍：它只適用于銷售業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品的預(yù)測(cè)，不存在季節(jié)差別的食品、日常生活用品和文具等。移動(dòng)平均法：適用于預(yù)測(cè)各月銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品。移動(dòng)加權(quán)平均法：適用于各期銷售波動(dòng)較大的產(chǎn)品。指數(shù)平滑法：該法比較靈活，適用范圍較廣，但卻帶有較大的主觀因素。如何確定恰當(dāng)?shù)钠交笖?shù)，是這一方法的重要問(wèn)題。2、因果預(yù)測(cè)分析法回歸直線分析法本量利分析法投入產(chǎn)出分析法第三節(jié) 成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、成本預(yù)

27、測(cè)的基本方法（一）歷史資料分析法1、高低點(diǎn)法2、回歸直線分析法（二）成本預(yù)測(cè)的其他方法如因素分析法、定額測(cè)算法和預(yù)計(jì)成本測(cè)算法等。因素預(yù)測(cè)法舉例ABC企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，上年單位成本500元，其中直接材料400元，計(jì)劃年度經(jīng)過(guò)工藝改革后，降低了生產(chǎn)產(chǎn)品的材料消耗，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品材料費(fèi)用可節(jié)約15%。在其他影響成本的因素不變的情況下，預(yù)測(cè)年度該產(chǎn)品的單位成本。第四節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)一、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的意義與影響因素二、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的基本方法（一）本量利分析法（二）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)分析法1、分析：（106）10 30=10 （10 6）20 30=502、原因：固定成本的影響3、定義：利潤(rùn)變動(dòng)率 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=銷售量變動(dòng)

28、率4、計(jì)算上：基期貢獻(xiàn)毛益總額 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=基期利潤(rùn)額經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律1.只要固定成本不等于零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于1；2.產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；3.成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同；4.單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；5.在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。例題:1、已知2011年利潤(rùn)為200000元,2012年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為2,億定下年的銷售量變動(dòng)率為5%。要求：預(yù)測(cè)在銷售量變動(dòng)后下年的利潤(rùn)變動(dòng)率和利潤(rùn)額。2、已知2011年的利潤(rùn)為200000元，2012年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為，目標(biāo)利潤(rùn)為240000元，要求

29、：計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量變動(dòng)率。3、已知某企業(yè)基期的銷售收入為100000元，貢獻(xiàn)毛益率為30%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20000元。要求：計(jì)算該企業(yè)2000年的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。4、已知某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知本期的銷售量為20000件，固定成本為25000元，利潤(rùn)為10000元，預(yù)計(jì)下一年銷售量為25000件。要求：預(yù)計(jì)下期利潤(rùn)額。（三）敏感性分析法利潤(rùn)的敏感性分析法是研究當(dāng)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時(shí)利潤(rùn)的變化程度的一種分析方法。敏感因素 非敏感因素 目標(biāo)變動(dòng)百分比某因素的敏感系數(shù)=因素變動(dòng)百分比例題：ABC企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，每件銷售單價(jià)為80元，單位變動(dòng)成本為55元，預(yù)計(jì)2009年的固定成本總

30、額為11000元，計(jì)劃銷售量為3500件。要求測(cè)算單價(jià)增長(zhǎng)20%時(shí)，單價(jià)對(duì)2009年利潤(rùn)的影響程度。（四）相關(guān)比率分析法1、銷售利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)總額=上年度實(shí)際銷售收入（1+預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)率）預(yù)計(jì)銷售利潤(rùn)率2、銷售成本利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)總額=計(jì)劃期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本銷售成本利潤(rùn)率 基期實(shí)際銷售利潤(rùn)銷售成本利潤(rùn)率=100%基期實(shí)際銷售成本3、利潤(rùn)增長(zhǎng)百分率法目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)總額=上年實(shí)際利潤(rùn)總額（1+預(yù)計(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)率）第五章 短期經(jīng)營(yíng)決策本章重難點(diǎn)：短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容與特點(diǎn)短期經(jīng)營(yíng)決策需考慮的相關(guān)因素短期經(jīng)營(yíng)決策的方法定價(jià)決策的基本方法生產(chǎn)決策產(chǎn)品品種選擇決策新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策虧損產(chǎn)品決策第一節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策

31、概述一、短期經(jīng)營(yíng)決策的定義與作用二、短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容與特點(diǎn)(一)短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)決策：生產(chǎn)決策要解決的問(wèn)題主要有三個(gè)：利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力生產(chǎn)什么產(chǎn)品；各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量是多少；如何組織和實(shí)施生產(chǎn)。產(chǎn)品定價(jià)決策：企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其定價(jià)目標(biāo)而科學(xué)合理地確定商品的最合適價(jià)格。（二）短期經(jīng)營(yíng)決策的特點(diǎn)1、短期經(jīng)營(yíng)決策分析必須著眼于未來(lái)2、短期經(jīng)營(yíng)決策要有明確的目標(biāo)3、短期經(jīng)營(yíng)決策是多種方案的選擇三、短期經(jīng)營(yíng)決策需考慮的相關(guān)因素目標(biāo)：短期利潤(rùn)最大化為原則（一）相關(guān)收入：與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、決策時(shí)必須予以充分考慮的收入。差量收入：兩個(gè)備選方案的預(yù)期收入的差額 對(duì)于單個(gè)決策方案，

32、由于預(yù)期產(chǎn)量增減所 形成的收入差異 邊際收入：指業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的 收入的變動(dòng)。（二）相關(guān)業(yè)務(wù)量：相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須重視的，與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。是否增產(chǎn)決策 半產(chǎn)品深加工決策（三）相關(guān)成本：與特定決策方案相聯(lián)系、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。1、差量成本：也稱為增量成本；某一備選方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動(dòng)成本總額。2、機(jī)會(huì)成本：決策過(guò)程中，由于選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。3、邊際成本：增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)品所引起的成本變化量。4、付現(xiàn)成本：指必須在今后時(shí)期以現(xiàn)金包括銀行存款支付的各項(xiàng)成本和費(fèi)用。

33、5、重置成本：假設(shè)現(xiàn)在重新購(gòu)置或重新建造目前持有的資產(chǎn)所需發(fā)生的成本。6、專屬成本：明確歸屬于特定決策方案的固定成本。往往是為了彌補(bǔ)生的能力不足的缺陷，增加有關(guān)裝置、設(shè)備、工具等長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的。四、短期經(jīng)營(yíng)決策的程序與方法（一）短期經(jīng)營(yíng)決策的程序1、提出決策問(wèn)題，確定決策目標(biāo)2、針對(duì)決策目標(biāo)設(shè)計(jì)各種備選方案3、廣泛收集與各方案有關(guān)的資料4、比較和評(píng)價(jià)備選方案5、選擇最優(yōu)方案6、對(duì)最優(yōu)方案的實(shí)施、評(píng)價(jià)與反饋（二）短期經(jīng)營(yíng)決策的方法1、貢獻(xiàn)毛益分析法 固定成本為無(wú)關(guān)成本 變動(dòng)成本為相關(guān)成本例題：ABC公司現(xiàn)在剩余生產(chǎn)能力500臺(tái)時(shí)，擬用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，生

34、產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗用10臺(tái)時(shí)；乙產(chǎn)品單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3元，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗時(shí)5臺(tái)時(shí)。要求比較兩個(gè)方案的優(yōu)劣。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）剩余生產(chǎn)能力（臺(tái)時(shí)）單位產(chǎn)品耗時(shí)（臺(tái)時(shí)）生產(chǎn)量（件）邊際貢獻(xiàn)總額（元）2、差量分析法差量分析法是在計(jì)算兩個(gè)備選方案的差量收入和差量成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算差量損異，如果差量損異為正，選擇前一方案；反之，選擇后一方案。例題：ABC公司現(xiàn)在剩余生產(chǎn)能力500臺(tái)時(shí)，擬用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品或乙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本6元，生產(chǎn)一件甲產(chǎn)品需耗用10臺(tái)時(shí)；乙產(chǎn)品單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3元，生產(chǎn)一件乙產(chǎn)品需耗時(shí)5臺(tái)時(shí)。要求比較兩個(gè)方案

35、的優(yōu)劣項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本差量損異3、相關(guān)成本分析法是指在備選方案收入相同的情況下，只分析各備選方案增加的固定成本和變動(dòng)成本之和，這一方法必須在備選方案業(yè)務(wù)量確定的條件下才能采用。例題：ABC企業(yè)需要某種材料，年需要量為100千克，材料可以自制或者外購(gòu)。如果自制，單位變動(dòng)成本10元，而且需購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備，每年發(fā)生專屬固定費(fèi)用1000元；如果外購(gòu)，單位22元。要求選擇較優(yōu)方案。項(xiàng)目自制外購(gòu)變動(dòng)成本專屬固定成本相關(guān)成本總額第二節(jié) 生產(chǎn)決策一、產(chǎn)品品種選擇決策例題：ABC公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備可用于甲、乙、丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)，相關(guān)資料如表所示。問(wèn)該公司為獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品生產(chǎn)？

36、項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量（件）10000140006500單們售價(jià)元）8612單位變動(dòng)成本（元）548固定成本總額12000二、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策例題：ABC公司現(xiàn)在用于新產(chǎn)品生產(chǎn)的剩余生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí)，有甲、乙、丙三種新產(chǎn)品可供投入生產(chǎn)，但由于剩余生產(chǎn)能力有限，公司只能選擇一種產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)?，F(xiàn)有有關(guān)產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)的預(yù)測(cè)資料如表所示，在不需追加專長(zhǎng)屬固定成本的情況下，分析該公司應(yīng)生產(chǎn)何種產(chǎn)品。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位耗用機(jī)器工時(shí)（臺(tái)時(shí)）20105銷售單價(jià)（元）1006035單位變動(dòng)成本（元）654525固定成本總額（元）2200貢獻(xiàn)毛益總額分析表項(xiàng)目甲產(chǎn)品

37、乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）單位貢獻(xiàn)毛益（元）貢獻(xiàn)毛益總額（元）例題：假設(shè)在上例中生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要增加一臺(tái)專用設(shè)備，每年增加專長(zhǎng)屬固定成本600元（專用設(shè)備折舊費(fèi)），重新分析新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額專屬固定成本剩余貢獻(xiàn)毛益總額三、虧損產(chǎn)品決策例題：ABC公司本年度同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表所示，其中固定成本按各種產(chǎn)品的銷售額比例進(jìn)行分配，本年度丙產(chǎn)品虧損500元，要求對(duì)丙產(chǎn)品作出是否停產(chǎn)的決策。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售收入 22000180002000060000變動(dòng)成本 800070001050

38、025500貢獻(xiàn)毛益 1400011000950034500固定成本 1100090001000030000凈利潤(rùn)30002000-5004500 損益計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益固定成本凈利潤(rùn)已知：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)，其中有一種變動(dòng)成本率為80%的產(chǎn)品于2011年虧損了10000元，其完全銷售成本為110000元。假定2012年市場(chǎng)銷路、成本水平不變。要求：就以下不相關(guān)情況為企業(yè)作出有關(guān)該虧損產(chǎn)品的決策。（1）假定與該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移。2012年是否繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品？（2）假定與該虧損產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)能力可用于臨時(shí)對(duì)外出租，租金收入為25000

39、元，2012年是否應(yīng)該生產(chǎn)該產(chǎn)品？（3）假定條件同（1），但企業(yè)已具備增產(chǎn)一倍該虧損產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。2012年是否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品？（4）假定條件同（2），但企業(yè)已具備增產(chǎn)一倍該虧損產(chǎn)品的能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移。2012年是否應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品？第三節(jié) 定價(jià)決策一、定價(jià)決策的意義與目標(biāo)（一）定價(jià)決策的意義（二）定價(jià)決策的目標(biāo) 獲得最大利潤(rùn)；提高市場(chǎng)占用率；應(yīng)對(duì)和防止競(jìng)爭(zhēng)。二、定價(jià)決策的影響因素（一）產(chǎn)品的價(jià)值（二）產(chǎn)品的市場(chǎng)生命周期（三）供求關(guān)系（四）政策與法律的約束三、定價(jià)策略（一）需求導(dǎo)向的定價(jià)策略（二）競(jìng)爭(zhēng)書導(dǎo)向的定價(jià)策略（三）利益導(dǎo)向的定價(jià)策略（四）成本導(dǎo)向的定價(jià)策略四、定價(jià)決策的基本方法

40、（一）完全成本加成定價(jià)法單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的完全成本（1+成本加成率）銷售毛利 完全成本（二）變動(dòng)成本加成定價(jià)法單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本（1+成本加成率）貢獻(xiàn)毛益 變動(dòng)成本成本加成率=成本加成率=已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時(shí)的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：直接材料20000元，直接人工11000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用12000元，固定性制造費(fèi)用10000元，銷售及管理費(fèi)用1800元。已知該公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn)30000元的目不暇接標(biāo)利潤(rùn)。要求：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法下的成本加成定價(jià)法確定目標(biāo)售價(jià)。第一節(jié) 長(zhǎng)期投資決策概述一、長(zhǎng)期投資決策的定義特點(diǎn)：投入大、周期長(zhǎng)、回收慢、風(fēng)險(xiǎn)大二、長(zhǎng)期

41、的投資決策的程序（一）提出決策項(xiàng)目設(shè)想（二）確定具體投資項(xiàng)目（三）提出備選實(shí)施方案（四）選擇最優(yōu)實(shí)施方案（五）項(xiàng)目實(shí)施與事后評(píng)價(jià)三、長(zhǎng)期投資決策的內(nèi)容（一）固定資產(chǎn)的投資決策（二）流動(dòng)資產(chǎn)的投資決策第二節(jié) 長(zhǎng)期投資決策的影響因素一、貨幣時(shí)間價(jià)值10萬(wàn)元0111萬(wàn)i=10%表現(xiàn)：絕對(duì)量 相對(duì)量（一）復(fù)利終值i=10%01234510萬(wàn)元10(1+10%)10(1+10%)(1+10%)?元復(fù)利特征：一次性收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，只一收一付，或一付一收。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種：F=P（1+i）第二種：F=P(F/P,i,n)復(fù)利終值系數(shù)的表達(dá)方式復(fù)利終值系數(shù)表的運(yùn)用（附

42、表一）例題：ABC公司擬將1000萬(wàn)元投入一個(gè)投資報(bào)酬率為7%的項(xiàng)目，問(wèn)經(jīng)過(guò)10年公司可以獲得多少貨幣？例題：李某現(xiàn)有500萬(wàn)元，希望有12年后增加一倍，則他選擇投資時(shí)可以接受的最低報(bào)酬率應(yīng)該是多少？（二）復(fù)利現(xiàn)值01234510萬(wàn)元？元i=10%10 (1+10%)10 (1+10%)(1+10%)復(fù)利特征：一次性收付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，只一收一付，或一付一收。現(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的表達(dá)方式P=F（1+i)P=F(P/F,I,n)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表的運(yùn)用（附表二）例題：ABC公司預(yù)期在15年后要投資一個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目的啟動(dòng)資金是1000萬(wàn)元，假設(shè)銀行的存款年利率為

43、8%，公司要存入多少錢才能在15年后得到項(xiàng)目的啟動(dòng)資金？（三）年金的終值和現(xiàn)值年金的特征：等額性 方向相同 連續(xù)性年金的種類 1、普通年金：也稱后付年金，每期期末收付等額款項(xiàng)的年金。2、先付年金：也稱預(yù)付年金，每期期初收付等額款項(xiàng)的年金。3、遞延年金：第一次收付款發(fā)生在第二期或第二期以后的年金。4、永續(xù)年金：無(wú)期限等額收付款項(xiàng)的年金。1、普通年金的終值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種:（1+i）1 第二種：F=AF/A,i,n)年金終值系數(shù)的表達(dá)方式

44、年金終值系數(shù)表的運(yùn)用（附表三）例題：王某計(jì)劃10年后讓兒子出國(guó)留學(xué)，現(xiàn)在開(kāi)始存錢，每年年末存入銀行50000元，銀行的存款利率為8%，則10年后王某可以得到多少錢？i F=A2、普通年金的現(xiàn)值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征?，F(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。第一種:1（1+i）第二種：P=A(P/A,i,n)年金現(xiàn)值系數(shù)的表達(dá)方式年金現(xiàn)值系數(shù)表的運(yùn)用（附表四）例題：ABC公司在未來(lái)6年內(nèi)每年可以從銀行得到利息收入2000萬(wàn)元，由于公司現(xiàn)在急于用錢，于是和銀行達(dá)成協(xié)議，銀行現(xiàn)在一次性支付未來(lái)

45、6年的利息收入，假設(shè)銀行存款年利率是8%，則銀行現(xiàn)在應(yīng)支付給公司多少錢？i P=A3、預(yù)付年金的終值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征。終值特征：已知在前，未知在后，由前往后求的順序叫終值。第一種:（1+i）1 第二種：F=A (F/A,i,n+1)-1預(yù)付年金終值系數(shù)的表達(dá)方式預(yù)付年金終值系數(shù)表的運(yùn)用（附表三）例題：王某計(jì)劃10年后讓兒子出國(guó)留學(xué)，現(xiàn)在開(kāi)始存錢，每年年初存入銀行50000元，銀行的存款利率為8%，則10年后王某可以得到多少錢？i F=A(1+i)4、預(yù)付年金的現(xiàn)值01234510萬(wàn)元10萬(wàn)元10

46、萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？元i=10%年金特征：年金具有等額性，方向相同性，連續(xù)性的特征?，F(xiàn)值特征：已知在后，未知在前，由后往前求的順序叫現(xiàn)值。第一種:1（1+i）第二種：P=A (P/A,i,n-1)+1預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)的表達(dá)方式年金現(xiàn)值系數(shù)表的運(yùn)用（附表四）例題：ABC公司出租給G公司一臺(tái)設(shè)備，租期為5年，每年年初收取租金3000元，由于企業(yè)缺乏資金，要求G公司一次性支付租金，G公司只需支付5年租金的現(xiàn)值。假設(shè)銀行存款年利率是8%，則G公司應(yīng)支付給ABC公司多少租金？i P=A(1+i)5、遞延年金終值0123456710萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？萬(wàn)元6、遞延年金現(xiàn)值0123456

47、710萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元？萬(wàn)元計(jì)算公式：第一種，P=A（P/A，I，n）(P/F，I，m)第二種，P=A(P/A,i，m+n)(P/A，I，m)例題：ABC公司投資一項(xiàng)目，投資額為20000萬(wàn)元，項(xiàng)目計(jì)算期為10年，投資3年后，即從第4年起，每年年末可以得到5000萬(wàn)元的凈收益。假設(shè)銀行存款利率是8%，則ABC公司這項(xiàng)投資值得嗎？7、永續(xù)年金現(xiàn)值P=A i例題：ABC公司擬投資F公司的優(yōu)先股股票，該股票每年的股利為每股2.5元，若ABC公司想長(zhǎng)期持有，則公司在優(yōu)先股價(jià)格為多少時(shí)才愿意買？假設(shè)銀行的存款年利率是8%。二、投資項(xiàng)目計(jì)算期是指投資項(xiàng)目從投資建設(shè)開(kāi)始到最終清理結(jié)束的全

48、部時(shí)間，通常以年為單位。項(xiàng)目計(jì)算期：建設(shè)期s+生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期p 假設(shè)建設(shè)期為零。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期：試產(chǎn)期+達(dá)產(chǎn)期 項(xiàng)目終結(jié)點(diǎn)0123456三、現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量的決策意義1、正確評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益2、科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的價(jià)值3、充分考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值（二）現(xiàn)金流量的有關(guān)假定1、全投資假設(shè)2、建設(shè)期投入全部資金假設(shè)3、項(xiàng)目計(jì)算期時(shí)點(diǎn)假設(shè)4、現(xiàn)金流量符號(hào)假設(shè)全投資假設(shè)舉例：現(xiàn)在一個(gè)投資項(xiàng)目，需資金1000萬(wàn)元，企業(yè)自有資金600萬(wàn)，需銀行借款籌集400萬(wàn)元。400萬(wàn)元（10%利率）1000萬(wàn)元 600萬(wàn)元A項(xiàng)目：可行性評(píng)價(jià)指標(biāo)：凈現(xiàn)值 內(nèi)含報(bào)酬率等0現(xiàn)金流量示意圖1234567891011（

49、三）現(xiàn)金流量的內(nèi)容1、現(xiàn)金流入量 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金收入 固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的殘值收入 收回墊付的流動(dòng)資金2、現(xiàn)金流出量 建設(shè)投資支出 墊付的流動(dòng)資金 營(yíng)運(yùn)資本 各項(xiàng)稅款3、凈現(xiàn)金流量NCF（1）項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的凈現(xiàn)金流量 NCF0（2）項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的凈現(xiàn)金流量 NCFt=營(yíng)業(yè)收入付現(xiàn)成本所得稅 =稅后凈利+年折舊額+年攤銷額（3）項(xiàng)目終結(jié)點(diǎn)的凈現(xiàn)金流量 NCFn=稅后凈利+年折舊額+年攤銷額+固定資產(chǎn)凈殘值+回收流動(dòng)資金例題：ABC公司擬建立一分廠。經(jīng)預(yù)計(jì)，設(shè)立該廠需要在建設(shè)期期初一次性投入固定資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元和營(yíng)運(yùn)資本300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的使用壽命是5年，使用直線法折舊，預(yù)計(jì)殘值是100萬(wàn)元。該分廠預(yù)

50、計(jì)每年生產(chǎn)設(shè)備3000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1萬(wàn)元，單位銷售成本為0。8萬(wàn)元。該廠適用的所得稅率是25%。要求：確定該投資項(xiàng)目建設(shè)期、經(jīng)營(yíng)期及終結(jié)點(diǎn)的凈現(xiàn)金流量。四、資本成本資本成本與收益及風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系:資本成本高 資本成本低 收益低 收益高 風(fēng)險(xiǎn)低 風(fēng)險(xiǎn)高加權(quán)平均資本成本計(jì)算：n K=kj wj j=1第三節(jié) 長(zhǎng)期投資決策的評(píng)價(jià)指標(biāo)一、靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)（一）投資回收期（二）平均報(bào)酬率二、動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)（一）凈現(xiàn)值（二）內(nèi)含報(bào)酬率（三）獲利指數(shù)結(jié)論：運(yùn)用投資回收期進(jìn)行決策分析時(shí)，應(yīng)將投資方案的投資回收期與投資者期望的投資回收期對(duì)比：投資方案的回收期 期望的回收期，則接受投資方案；投資方案的回收期 期望的回收期

51、，則拒絕投資方案。例題：ABC公司有A，B，C三個(gè)投資方案，公司的期望回收期是2年。與方案相關(guān)的數(shù)據(jù)如表所示。試用投資回收期評(píng)價(jià)這三個(gè)方案。ABC公司投資方案資料表 單位：萬(wàn)元期間期間ABC凈收益凈收益現(xiàn)金凈現(xiàn)金凈流量流量?jī)羰找鎯羰找娆F(xiàn)金凈現(xiàn)金凈流量流量?jī)羰找鎯羰找娆F(xiàn)金凈現(xiàn)金凈流量流量0-50000-30000-350001230020000-500800020001000024000400003000120001000120003400022000100030000合計(jì)合計(jì)630010000650012000400017000 公式中i為行業(yè)基準(zhǔn)折現(xiàn)率或資本成本；結(jié)論：投資方案的凈現(xiàn)值0，接

52、受投資方案；投資方案的凈現(xiàn)值0，拒絕投資方案。應(yīng)用的一般步驟：舉例說(shuō)明先設(shè)定折現(xiàn)率當(dāng)i1=10%時(shí)，則NPV=A0，則提高折現(xiàn)率；當(dāng)i2=12%時(shí)，則NPV=B 0，則繼續(xù)提高折現(xiàn)率；當(dāng)i3=14%時(shí)，則NPV=C 0，則繼續(xù)提高折現(xiàn)率；當(dāng)i4=16%時(shí)，則NPV=D0，則可以采用插值法。結(jié)論：投資方案的內(nèi)含報(bào)酬率要求的報(bào)酬率或資本成本，接受投資方案；投資方案的內(nèi)含報(bào)酬率要求的報(bào)酬率或資本成本，拒絕投資方案。.二、多個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目的投資決策如果企業(yè)面臨多個(gè)投資方案且它們之間是相互獨(dú)立的，則應(yīng)分兩種情況考慮：第一，在資金總量不受限制的情況下，可按各方案凈現(xiàn)值的大小確定投資的先后順序，優(yōu)先投資凈現(xiàn)值大

53、的項(xiàng)目；第二，在資金總量受限制的情況下，按獲利指數(shù)的大小確定投資的先后順序，優(yōu)先投資獲利指數(shù)大的項(xiàng)目。第七章 預(yù)算管理本章重難點(diǎn)全面預(yù)算及預(yù)算管理的定義預(yù)算的基本功能預(yù)算編制的程序與方法預(yù)算控制的原則與程序第一節(jié) 預(yù)算管理概述一、預(yù)算管理的相關(guān)定義（一）全面預(yù)算的定義全面預(yù)算是一系列預(yù)算的總稱，是企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等方面的年度總體計(jì)劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。1、日常業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等；2、特種決策預(yù)算：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等3、財(cái)務(wù)預(yù)算：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金收支預(yù)

54、算（二）預(yù)算管理的相關(guān)定義預(yù)算管理是以預(yù)算為依據(jù)和主線的一種企業(yè)管理模式，具體是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)。二、預(yù)算的基本功能（一）確立目標(biāo)（二）整合資源（三）控制業(yè)務(wù)（四）評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)?nèi)?、預(yù)算體系的構(gòu)成 財(cái)務(wù)預(yù)算；經(jīng)營(yíng)預(yù)算；資本預(yù)算四、預(yù)算管理的循環(huán)預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的循環(huán)。（一）預(yù)算目標(biāo)確定（二）預(yù)算編制（三）預(yù)算控制（四）預(yù)算考評(píng)第二節(jié) 預(yù)算編制原理一、預(yù)算編制的程序（一）下達(dá)目標(biāo)（二）編制上報(bào)（三）審查平衡（四）審議批準(zhǔn)（五）下達(dá)執(zhí)行二、預(yù)算編制

55、的方法（一）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法（二）增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法（三）定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法第三節(jié) 預(yù)算控制原理一、預(yù)算控制的原則（一）全面控制（二）全程控制（三）全員控制二、預(yù)算控制的程序（一）下達(dá)執(zhí)行（二）反饋結(jié)果（三）分析偏差（四）采取措施三、預(yù)算控制的方法（一）預(yù)算授權(quán)控制（二）預(yù)算審核控制（三）預(yù)算調(diào)整控制 第八章 成本控制 第一節(jié) 成本控制概述定義:成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和影響成本的各種因素進(jìn)行分析與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與其預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異，分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃的原因，積極采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正，從而保證成本目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。意義:控制

56、涉及生產(chǎn)、銷售、成本、費(fèi)用和財(cái)務(wù)等各方面，而成本是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，成本控制是企業(yè)進(jìn)行全面控制的關(guān)鍵，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)。成本控制的分類按控制時(shí)期的不同，分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事前成本控制 事中成本控制 事后成本控制成本控制的原則1.全面性原則 全員控制 全程控制 統(tǒng)籌考慮2.經(jīng)濟(jì)效益原則3.責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則4.分級(jí)歸口管理原則5.例外管理原則 重要性 一貫性 可控性 特殊性成本控制的程序與形式 確定成本控制的目標(biāo) 分解落實(shí)成本控制的目標(biāo) 計(jì)算并分析成本差異 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 存貨成本控制 作業(yè)成本控制第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)

57、準(zhǔn)成本的定義與作用定義:標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)現(xiàn)有的技術(shù)水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以對(duì)未來(lái)情況的分析為基礎(chǔ)，應(yīng)用科學(xué)方法確定的，可以與實(shí)際成本相比較的單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。作用:加強(qiáng)成本控制 提供決策依據(jù) 便于考核業(yè)績(jī) 簡(jiǎn)化成本核算工作 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定某種產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=（某種直 接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*該種直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 某種產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=該產(chǎn)品耗用的工時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率3 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額2）單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)

58、準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額4）單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 （完全成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料其中：A材料20千克/件4元/千克80元/件 B材料10千克/件5元/千克50元/件合計(jì)130元/件直接人工3小時(shí)/件5元/小時(shí)15元/件變動(dòng)制造費(fèi)用3小時(shí)/件2元/小時(shí)6元/件固定制造費(fèi)用3小時(shí)/件3元/小時(shí)9元/件單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本160元/件標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指在標(biāo)準(zhǔn)成本控制

59、系統(tǒng)下，企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。1按成本的構(gòu)成分類 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費(fèi)用成本差異 價(jià)格差異 開(kāi)支差異 數(shù)量差異 生產(chǎn)能力差異 效率差異2按差異的數(shù)量特征分類 有利差異 不利差異1、直接材料成本差異的計(jì)算與分析 直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異已知：Q p0 q0 p1 q1則P1q1p0q0例題:已知：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/千克18千克/件 36元/件直接材料實(shí)際購(gòu)入8000千

60、克，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用7000千克，采購(gòu)材料時(shí)實(shí)際支付18400元，本期生產(chǎn)出甲產(chǎn)品350件。要求：（1）計(jì)算生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗直接材料的成本差異；（2）計(jì)算直接材料價(jià)格差異；（3）計(jì)算直接材料耗用量差異。例題：已知：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品500件，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為15工時(shí)/件，實(shí)際耗用工時(shí)8000工時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用43200元，變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為5元/工時(shí)。要求：（1）計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異；（2）計(jì)算耗費(fèi)差異；（3）計(jì)算效率差異。例題：已知：某企業(yè)本期固定性制造費(fèi)用及其有關(guān)資料如下：固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額84000元，實(shí)際開(kāi)支總額93800元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為7000工時(shí)，實(shí)際耗

61、用工時(shí)6500工時(shí)，實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為6300工時(shí)。要求：（1）計(jì)算固定性制造費(fèi)用成本差異；（2）按兩差異法計(jì)算耗費(fèi)差異和能量差異；（3）按三差異法計(jì)算耗費(fèi)差異、生產(chǎn)能力差異和效率差異。例題:已知：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工15元/工時(shí) 3工時(shí)/件45元/件本期生產(chǎn)出1000件，支付直接人工工資5000元，耗用直接人工工時(shí)3200工時(shí)。要求：（1）計(jì)算直接人工的成本差異；（2）計(jì)算工資率差異；（3）計(jì)算人工效率差異 第九章 責(zé)任會(huì)計(jì)本章重難點(diǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)概述成本中心的定義及考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的定義及考核指標(biāo)投資中心的定義及考核指

62、標(biāo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 第一節(jié) 責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、責(zé)任會(huì)計(jì)的定義責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)分權(quán)管理模式的產(chǎn)物，它要求在企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任單位，并按照責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算和組織核算，通過(guò)信息的反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的核心在于利用會(huì)計(jì)信息對(duì)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量、控制和考核。二、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）責(zé)任劃分設(shè)置責(zé)任中心（二）責(zé)任預(yù)算編制責(zé)任預(yù)算（三）責(zé)任控制提交責(zé)任報(bào)告（四）責(zé)任考核制定獎(jiǎng)懲機(jī)制三、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則（一）一致性原則（二）可控性原則（三）反饋性原則（四）激勵(lì)性原則 第二節(jié) 責(zé)任中心一、責(zé)任中心的設(shè)置及其意義（一）責(zé)任中心的設(shè)置條件：一是有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的

63、主體責(zé)任者；二是有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)；三是有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；四是具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的保證職責(zé)和權(quán)限。（二）設(shè)置責(zé)任中心的意義1、設(shè)置責(zé)任中心是企業(yè)分權(quán)管理的要求2、設(shè)置責(zé)任中心是進(jìn)行成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求3、設(shè)置責(zé)任中心是實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)二、責(zé)任中心及其考核（一）成本中心 1、成本中心的類型 成本中心分類標(biāo)準(zhǔn)成本中心，又稱為技術(shù)性成本中心 費(fèi)用中心也稱酌量性成本中心 2、成本中心的特點(diǎn)：成本中心的考核對(duì)象只包括成本費(fèi)用 成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé) 成本中心只控制和考核責(zé)任成本 3、成本中心的考核 責(zé)任成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本預(yù)算責(zé)任成本 責(zé)任成本變動(dòng)額 責(zé)任

64、成本變動(dòng)率=100%預(yù)算責(zé)任成本（二）利潤(rùn)中心1、利潤(rùn)中心的類型 自然利潤(rùn)中心 人為利潤(rùn)中心2、利潤(rùn)中心的考核（1）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不計(jì)算不可控成本 利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益總額（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本 利潤(rùn)中心貢獻(xiàn)毛益總額 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額 公司利潤(rùn)總額（三）投資中心1、投資中心的定義就組織形式來(lái)看，成本中心基本不是獨(dú)立的法人，利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，但投資中心一般都是獨(dú)立的法人，常見(jiàn)的投資中心如大型集團(tuán)的子公司。2、投資中心的考核 利潤(rùn) 利潤(rùn) 銷售收入（1）投資利潤(rùn)率=100%=投資額 銷售收入 投資額 =銷售利潤(rùn)率總資產(chǎn)周

65、轉(zhuǎn)率（2）剩余收益=利潤(rùn)投資額預(yù)期投資報(bào)酬率 第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義與作用（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間因轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用1、有利于分清各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任2、有利于正確評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)3、有利于進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策二、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則1、全局性原則2、公平性原則3、自主性原則4、重要性原則三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型（一）市場(chǎng)價(jià)格：要求各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)（二）協(xié)商價(jià)格：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)買賣的可能性，雙方有權(quán)決定是否購(gòu)買這種中間

66、產(chǎn)品。（三）雙重價(jià)格：差額由會(huì)計(jì)部門調(diào)整。1、雙重市場(chǎng)價(jià)格2、雙重轉(zhuǎn)移價(jià)格（四）成本價(jià)格1、標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格2、標(biāo)準(zhǔn)成本加成價(jià)格3、標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本價(jià)格第十章 管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展本章重點(diǎn)難點(diǎn)作業(yè)成本法的基本原則作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因的定義經(jīng)濟(jì)增加值的基本原理平衡計(jì)分卡的基本原理 第一節(jié) 作業(yè)本法一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景 技術(shù)環(huán)境的改變使產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，許多人工被機(jī)器取代，直接材料成本、直接人工成本占產(chǎn)品成本的比例大大下降，而間接費(fèi)用和輔助生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品中的比重日益上升，同時(shí)間接費(fèi)用與直接材料、直接人工和相關(guān)性越來(lái)越小。應(yīng)適時(shí)生產(chǎn)管理制度實(shí)施的要求，實(shí)務(wù)界提出全面質(zhì)量管理觀念，要求消除不能增加產(chǎn)品價(jià)值的所有浪費(fèi)、缺陷和作業(yè)，強(qiáng)調(diào)顧客滿意，并把管理重點(diǎn)放在滿足顧客的要求上。在上述因素的綜合作用下，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。二、作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法遵循兩條基本原則：一是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；二是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。根據(jù)這兩條基本原則，作業(yè)成本法首先將間接費(fèi)用按作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行歸集，然后按作業(yè)的成本動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用一一分配到各個(gè)產(chǎn)品中去，