持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資(PPT 145頁(yè))

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1、第五章第五章 持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 持有至到期投資：指持有至到期投資：指到期日固定到期日固定、回收金額固回收金額固定或可確定定或可確定，且，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的的國(guó)債和企業(yè)債券國(guó)債和企業(yè)債券等各種債券。（持有的、在活躍等各種債券。（持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的債券）市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的債券）持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資，如長(zhǎng)期持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資，如長(zhǎng)期公司債券、長(zhǎng)期國(guó)債、企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固公司債券、長(zhǎng)期國(guó)債、企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮

2、動(dòng)利率公司債務(wù)等債務(wù)工具投資。定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債務(wù)等債務(wù)工具投資。第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資1、企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時(shí)滿、企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：足以下條件：（1）到期日和回收金額固定或可確定；）到期日和回收金額固定或可確定；（2）企業(yè)）企業(yè)有能力有能力持有至到期：持有至到期：企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（3）企業(yè)）企業(yè)有明確的意圖有明確的意圖持有至到期持有至到期。（4）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持

3、有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響資產(chǎn)的影響注意：權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；注意：權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；經(jīng)典例題經(jīng)典例題【多選題多選題】下列關(guān)于持有至到期投資的表述中，下列關(guān)于持有至到期投資的表述中，正確的有（）。正確的有（）。A.該投資到期日固定、回收金額固定或可確定該投資到期日固定、回收金額固定或可確定B.企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期C.金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?shù)慕痤~清償D.期限短于期限短于1年的債券投資不可以劃分為持有至到年的債券投資不可以劃分為持有至到期投資期投資E

4、.該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)正確答案正確答案ABE答案解析答案解析選項(xiàng)選項(xiàng)C，當(dāng)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明，當(dāng)金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時(shí)，表明企業(yè)沒(méi)有明確意顯低于其攤余成本的金額清償時(shí)，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，不能將該金融資產(chǎn)劃分為持圖將金融資產(chǎn)持有至到期，不能將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；選項(xiàng)有至到期投資；選項(xiàng)D，期限短于，期限短于1年的債券投資如符年的債券投資如符合持有至到期投資的條件，也可以劃分為持有至到期投合持有至到期投資的條件，也可以劃分為持有至到期投資。資。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，企業(yè)將持有至

5、到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重于企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重分類(lèi)前的分類(lèi)前的總額總額所占比重較大所占比重較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除己處置或重分類(lèi)的部分）到期投資扣除己處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。如某企業(yè)在如某企業(yè)在2007

6、年將某項(xiàng)持有至到期投資重分年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類(lèi)或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分分類(lèi)或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類(lèi)或出售之前全部持有至到期投資總額比例較類(lèi)或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)將剩余的其他持有至到期投大，那么該企業(yè)應(yīng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在2008年和年和2009年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說(shuō)明的是，

7、遇到以下情況時(shí)可以例外但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外（即仍作為持有至到期投資對(duì)待）（即仍作為持有至到期投資對(duì)待）：1出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；有初始本金；3出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。重復(fù)發(fā)生且難

8、以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。2、分類(lèi)、分類(lèi) 作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類(lèi)：一般分為三類(lèi)：（1）到期一次還本付息；）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。）分期還本分期付息。說(shuō)明：不同類(lèi)型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。說(shuō)明：不同類(lèi)型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。二、持有至到期投資的計(jì)量二、持有至到期投資的計(jì)量 包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量。包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量。1.持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量 按取得時(shí)的公允價(jià)

9、值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。為初始投資成本。支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息債權(quán)處理。，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息債權(quán)處理。入賬成本入賬成本 買(mǎi)買(mǎi) 價(jià)價(jià) 交易費(fèi)交易費(fèi) 用用 已到期但尚已到期但尚未領(lǐng)取的利息未領(lǐng)取的利息例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于07年年4月月1日購(gòu)入面值日購(gòu)入面值1000萬(wàn)元萬(wàn)元的的3年期債券，并將其劃分為持有至到期投年期債券，并將其劃分為持有至到期投資。實(shí)際支付價(jià)款為資。實(shí)際支付價(jià)款為1100萬(wàn)元，其中含已萬(wàn)元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息到付

10、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元，萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。該債券的初始入帳萬(wàn)元。該債券的初始入帳金額為（金額為（）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A 1105萬(wàn)萬(wàn) B 1100 C 1055 D 1000答案：答案：C2、債券溢折價(jià)的原因、債券溢折價(jià)的原因 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債

11、券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的利息補(bǔ)償利息補(bǔ)償。債券投資溢價(jià)額債券投資初始成本債券面值債券投資溢價(jià)額債券投資初始成本債券面值債券投資折價(jià)額債券面值債券投資初始成本債券投資折價(jià)額債券面值債券投資初始成本 對(duì)持有至到期債券投資溢折價(jià)，應(yīng)按一定方法對(duì)持有至到期債券投資溢折價(jià)，應(yīng)按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。進(jìn)行攤銷(xiāo)。平平價(jià)價(jià)購(gòu)購(gòu)入入 溢溢價(jià)價(jià)購(gòu)購(gòu)入入 折折價(jià)價(jià)購(gòu)購(gòu)入入 1 10 00 0 萬(wàn)萬(wàn) 面面額額 1 10 00 0 萬(wàn)萬(wàn) 6 60 0 萬(wàn)萬(wàn) 2 20 0 萬(wàn)萬(wàn) 1 16 60 0 萬(wàn)萬(wàn) 3 3 年

12、年期期 2 2 年年期期 8 80 0 萬(wàn)萬(wàn) 三、持有至到期投資適用的賬戶三、持有至到期投資適用的賬戶1.“持有至到期投資持有至到期投資”賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 為總括反映持有至到期投資的增減變化為總括反映持有至到期投資的增減變化及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置及其結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資持有至到期投資”總賬賬戶，并按持有至到期投資的類(lèi)別和總賬賬戶，并按持有至到期投資的類(lèi)別和品種設(shè)置如下明細(xì)賬：品種設(shè)置如下明細(xì)賬：“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期

13、投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬“持有至到期投資”（1）“持有至到期投資成本持有至到期投資成本”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶 反映持有至到期投資債券投資面值的增減反映持有至到期投資債券投資面值的增減變化及其結(jié)果。變化及其結(jié)果。持有至到期債券投資面持有至到期債券投資面值的增加值的增加持有至到期投資成本持有至到期投資成本貸方貸方 到期收回到期收回 處置及重分類(lèi)而轉(zhuǎn)出的持有處置及重分類(lèi)而轉(zhuǎn)出的持有至到期債券投資的面值至到期債券投資的面值借方借方期末余額：債券本金期末余額：債券本金（2）“持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整”明細(xì)賬明細(xì)賬戶戶 反映持有至到期投資債券投資初始投資成反映持有至到期投資債券投資初始

14、投資成本大于或小于面值產(chǎn)生的溢折價(jià)額，及其本大于或小于面值產(chǎn)生的溢折價(jià)額，及其持有期間溢折價(jià)額的攤銷(xiāo)。持有期間溢折價(jià)額的攤銷(xiāo)。（1）投資時(shí)初始投資成本高于）投資時(shí)初始投資成本高于債券面值的債券面值的溢價(jià)額溢價(jià)額。（借差）。（借差）（2）持有期間按照一定方法攤）持有期間按照一定方法攤銷(xiāo)的銷(xiāo)的折價(jià)額折價(jià)額。持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整貸方貸方借方借方期末余額：尚未攤銷(xiāo)的期末余額：尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)額溢價(jià)額（1）投資時(shí)初始投資成本低）投資時(shí)初始投資成本低于債券面值的于債券面值的折價(jià)額（貸差）折價(jià)額（貸差）（2）持有期間按照一定方法）持有期間按照一定方法攤銷(xiāo)的攤銷(xiāo)的溢價(jià)額溢價(jià)額。期末余額：

15、尚未攤銷(xiāo)的期末余額：尚未攤銷(xiāo)的折價(jià)額折價(jià)額（3）“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬明細(xì)賬戶戶 反映持有至到期投資投資到期支付的應(yīng)得反映持有至到期投資投資到期支付的應(yīng)得利息收入。利息收入。登記應(yīng)收利息登記應(yīng)收利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息貸方貸方借方借方期末余額：尚未收回期末余額：尚未收回的利息。的利息。登記收回的利息登記收回的利息2.“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”沖減的沖減的持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備；持有至到期投資收回而持有至到期投資收回而轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備。的減值準(zhǔn)備。持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備期

16、末余額：已提取的期末余額：已提取的減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。登記提取的持有至到登記提取的持有至到期投資減值準(zhǔn)備期投資減值準(zhǔn)備四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理四、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1.平價(jià)平價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理投資的會(huì)計(jì)處理 平價(jià)投資指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的持有至到期投資平價(jià)投資指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的持有至到期投資債券的面值等于初始投資成本，且票面利債券的面值等于初始投資成本，且票面利率等于實(shí)際利率。率等于實(shí)際利率。（1）取得時(shí)）取得時(shí) 借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）持有期間業(yè)務(wù)處理持有期間業(yè)務(wù)處理 借：應(yīng)收利息（票面值借：應(yīng)收利息（票面值票面利率）票面利率）（持有至到期投資應(yīng)計(jì)

17、利息）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益貸：投資收益（3）到期業(yè)務(wù)處理）到期業(yè)務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）（持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）持有期間主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息。持有期間主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息。利息的計(jì)算如下：利息的計(jì)算如下：（1）應(yīng)收利息債券面值）應(yīng)收利息債券面值票面利率票面利率期限期限（2）利息收入持有至到期投資期初攤余成）利息收入持有至到期投資期初攤余成本本實(shí)際利率實(shí)際利率期限期限（3）應(yīng)收利息按照應(yīng)收利息按照分期付息、一次還本債券分期付息、一次還本債券投資投資計(jì)入計(jì)入“應(yīng)收利

18、息應(yīng)收利息”一次還本付息一次還本付息計(jì)入計(jì)入“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”2.溢價(jià)溢價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理投資的會(huì)計(jì)處理 溢價(jià)投資指當(dāng)企業(yè)持有至到期投資的初始溢價(jià)投資指當(dāng)企業(yè)持有至到期投資的初始投資成本大于債券的面值，且票面利率大于投資成本大于債券的面值，且票面利率大于實(shí)際利率。實(shí)際利率。（1）取得時(shí)）取得時(shí)借：持有至到期投資成本（借：持有至到期投資成本（面值面值）持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 （初始成本大于面值的借差額初始成本大于面值的借差額）貸：銀行存款貸：銀行存款（2）持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理）持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理年末計(jì)算利息時(shí)年末計(jì)算利息時(shí) 企業(yè)根據(jù)債券面值和票

19、面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算溢價(jià)攤銷(xiāo)額并確定投資收益。溢價(jià)攤銷(xiāo)額并確定投資收益。溢價(jià)攤銷(xiāo)方法有溢價(jià)攤銷(xiāo)方法有直線法直線法P118和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法P119、P120兩種。兩種。06年發(fā)布的年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用規(guī)定采用實(shí)實(shí)際利率法際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：應(yīng)收利息（借：應(yīng)收利息（債券面值債券面值票面利率票面利率）或（或（持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益（貸：投資收益（債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（持有至到期投資利息調(diào)整（差額差額）直線法（直線法（Straight

20、-line Mehtod）將投資產(chǎn)生的溢價(jià)額，按持有的期限平均攤將投資產(chǎn)生的溢價(jià)額，按持有的期限平均攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。應(yīng)計(jì)利息票面值應(yīng)計(jì)利息票面值票面利率票面利率期數(shù)期數(shù)每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)額每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)額持有期持有期利息收入應(yīng)計(jì)利息每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額利息收入應(yīng)計(jì)利息每期溢價(jià)攤銷(xiāo)額例：例：A企業(yè)企業(yè)1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、年期、每年末計(jì)息一次、到期還本每年末計(jì)息一次、到期還本分期付息分期付息的企業(yè)的企業(yè)債券債券80份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每份債券面值份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每份債券面值10 000元，年利率元，年利率12，實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為，實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為10 400元，元，發(fā)生費(fèi)用發(fā)生

21、費(fèi)用8 000元。按直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)。價(jià)款元。按直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)。價(jià)款及費(fèi)用均已用銀行存款支付。及費(fèi)用均已用銀行存款支付。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。持有至到期投資初始成本持有至到期投資初始成本10 400808 000840 000元元持有至到期投資面值持有至到期投資面值10 00080800 000元元持有至到期投資溢價(jià)額持有至到期投資溢價(jià)額84萬(wàn)萬(wàn)80萬(wàn)萬(wàn)4萬(wàn)元萬(wàn)元借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 800 000 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 840 000每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額4萬(wàn)萬(wàn)50.8萬(wàn)元萬(wàn)

22、元應(yīng)收利息應(yīng)收利息80萬(wàn)萬(wàn)129.6萬(wàn)萬(wàn)利息收入利息收入9.60.88.8萬(wàn)萬(wàn)第一年末第一年末借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息B 96000 貸：投資收益貸：投資收益 88000 持有至到期投資持有至到期投資B債券利息調(diào)整債券利息調(diào)整 8000收到利息時(shí)收到利息時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 96000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息B 9600027實(shí)際利率法（Effective-interest Method）l實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額。額作為利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額

23、。l特點(diǎn)是：債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額是票面利息特點(diǎn)是：債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷(xiāo)額利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷(xiāo)額也是在不斷變化的。也是在不斷變化的。l采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。但計(jì)算工作較為復(fù)雜。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）

24、扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）本期計(jì)提的利息本期計(jì)提的利息=期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本 如果未發(fā)生減值，則如果未發(fā)生減值，則 攤余成本攤余成本=初始投資成本利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)初始投資成本利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)（或：利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)）（或：利息

25、調(diào)整貸差攤銷(xiāo)）實(shí)際利率法下：實(shí)際利率法下：1.實(shí)收利息票面值實(shí)收利息票面值票面利率票面利率期數(shù)期數(shù)2.投資收益實(shí)際價(jià)值（實(shí)際入賬價(jià)值）投資收益實(shí)際價(jià)值（實(shí)際入賬價(jià)值）實(shí)際利率實(shí)際利率期數(shù)期數(shù)3.利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)實(shí)收利息投資收益利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)實(shí)收利息投資收益4.利息調(diào)整借差余額期初溢價(jià)攤銷(xiāo)余額利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額期初溢價(jià)攤銷(xiāo)余額利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)借差攤銷(xiāo)5.攤余成本期初攤余成本利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)攤余成本期初攤余成本利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)例：例：A企業(yè)企業(yè)1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的5年期、年期、每年末計(jì)息一次、到期還本分期付息的企每年末計(jì)息一次、到期還本分期付息的企業(yè)債券業(yè)債券

26、80份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每份債券面份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每份債券面值值10 000元，年利率元，年利率12，實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為，實(shí)際買(mǎi)入價(jià)為10 400元，發(fā)生費(fèi)用元，發(fā)生費(fèi)用8 000元。元。B企業(yè)發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行債券的實(shí)際利率為的實(shí)際利率為10.66，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢價(jià)。價(jià)款及費(fèi)用均已用銀行存款支付。溢價(jià)。價(jià)款及費(fèi)用均已用銀行存款支付。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解解：（：（1）投資時(shí)）投資時(shí)持有至到期投資初始成本持有至到期投資初始成本10 400808 000840 000元元持有至到期投資面值持有至到期投資面值10 0008080 0000元元持有至到期投資

27、溢價(jià)額持有至到期投資溢價(jià)額840 00080 000040 000元元借：持有至到期投資借：持有至到期投資B債券成本債券成本 800 000 持有至到期投資持有至到期投資B債券利息調(diào)整債券利息調(diào)整 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 840 000（2）持有期間）持有期間 一般編制計(jì)算表計(jì)算應(yīng)收利息、利息收入、一般編制計(jì)算表計(jì)算應(yīng)收利息、利息收入、溢價(jià)攤銷(xiāo)額等。溢價(jià)攤銷(xiāo)額等。應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息80萬(wàn)萬(wàn)129.6萬(wàn)萬(wàn)計(jì)息日期計(jì)息日期實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整借利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)差攤銷(xiāo)利息調(diào)整利息調(diào)整借差余額借差余額攤余成本攤余成本面值面值票面利票面利率率實(shí)際價(jià)值實(shí)際價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際

28、利率=上期上期=面值面值 發(fā)行日發(fā)行日40000840000第第1年末年末9600089544645633544833544第第2年末年末9600088856714426400826400第第3年末年末9600088094790618494818494第第4年末年末960008725187499745809745第第5年末年末960008625597450800000持有至到期投資溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）持有至到期投資溢價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）第第1年末年末借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息B 96 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資B債券利息調(diào)整債券利息調(diào)整 6 456 投資收益投資收益 89

29、 544 借：銀行存款借：銀行存款 96 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 96 000第第2年、第年、第3年、第年、第4年依此類(lèi)推年依此類(lèi)推第第5年末年末借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息B 96 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資B債券利息調(diào)整債券利息調(diào)整 9 745 投資收益投資收益 86 255借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資B債券成本債券成本 800 0003.折價(jià)折價(jià)投資的會(huì)計(jì)處理投資的會(huì)計(jì)處理 折價(jià)投資指當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的持有至到期投資的面值折價(jià)投資指當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的持有至到期投資的面值大于初始投資成本，且票面利率小于實(shí)際利率。大于初始投資成本

30、，且票面利率小于實(shí)際利率。（1）取得時(shí)）取得時(shí)借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本（面值）（面值）貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 （初始成本小于面值的貸差額）（初始成本小于面值的貸差額）（2）持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理）持有期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理年末計(jì)算利息時(shí)年末計(jì)算利息時(shí) 企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算折價(jià)攤銷(xiāo)額并確定投資收益。計(jì)算折價(jià)攤銷(xiāo)額并確定投資收益。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（債券面值（債券面值票面利率票面利率）（或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）（或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息）持有至到期投資利息調(diào)整持有至到

31、期投資利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（債券（債券賬面賬面價(jià)值價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率）折價(jià)攤銷(xiāo)方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。折價(jià)攤銷(xiāo)方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。實(shí)際利率法下：實(shí)際利率法下：1.實(shí)收利息票面值實(shí)收利息票面值票面利率票面利率期數(shù)期數(shù)2.投資收益實(shí)際價(jià)值投資收益實(shí)際價(jià)值實(shí)際利率實(shí)際利率期數(shù)期數(shù)3.利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)投資收益實(shí)收利息利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)投資收益實(shí)收利息4.利息調(diào)整貸差余額期初溢價(jià)攤銷(xiāo)余額利利息調(diào)整貸差余額期初溢價(jià)攤銷(xiāo)余額利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)5.攤余成本期初攤余成本利息調(diào)整貸差攤攤余成本期初攤余成本利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)銷(xiāo)例：例：A企業(yè)企業(yè)1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入B企業(yè)債券，

32、票面利率企業(yè)債券，票面利率為為10，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為12，5年期，分期付年期，分期付息、到期還本。票面值為息、到期還本。票面值為400 000元，初始元，初始投資成本為投資成本為370 562元。元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解解：（：（1）投資時(shí)）投資時(shí)債券面值債券面值400 000元元債券折價(jià)額債券折價(jià)額400 000370 56229 438元元借：持有至到期投資借：持有至到期投資B成本成本 400 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資B利息調(diào)整利息調(diào)整 29 438 銀行存款銀行存款 370 562（2）期末計(jì)算利息）期末計(jì)算利息應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息40

33、0 0001040 000計(jì)息日期計(jì)息日期實(shí)收利息實(shí)收利息投資收益投資收益利息調(diào)整貸利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)差攤銷(xiāo)利息調(diào)整利息調(diào)整貸差余額貸差余額攤余成本攤余成本上期上期實(shí)際利實(shí)際利率率 面值面值票面利率票面利率 上期上期=面值面值 發(fā)行日發(fā)行日29438370562第第1年末年末44467.44400004467.4424970.56375029.44第第2年末年末45003.53400005003.5319967.03380032.97第第3年末年末45603.96400005603.9614363.07385636.93第第4年末年末46276.43400006276.438086.643919

34、13.36第第5年末年末48086.64400008086.640400000持有至到期投資折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法持有至到期投資折價(jià)攤銷(xiāo)表（實(shí)際利率法）第第1年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資持有至到期投資B 利息調(diào)整利息調(diào)整 4 467.44 貸：投資收益貸：投資收益 44 467.44借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40 000第第2年、第年、第3年、第年、第4年依此類(lèi)推年依此類(lèi)推（3）到期收回投資時(shí)）到期收回投資時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 440 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資B 成本成本 400

35、 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40 000購(gòu)入債券時(shí)購(gòu)入債券時(shí)平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本實(shí)際購(gòu)入成本=面值面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）貸：銀行存款（實(shí)付價(jià)款）貸：銀行存款（實(shí)付價(jià)款）溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本面值實(shí)際購(gòu)入成本面值 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 持有至到期投資利息調(diào)整（借差）持有至到期投資利息調(diào)整（借差）貸：銀行存款貸：銀行存款折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入實(shí)際購(gòu)入成本面值實(shí)際購(gòu)入成本面值 借：持有至到期投資成本借：持有至到期投資成本 貸：持有至到期投資利息調(diào)整（貸差）貸：持有至到期投

36、資利息調(diào)整（貸差）銀行存款銀行存款賬務(wù)處理小結(jié)賬務(wù)處理小結(jié)期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，攤銷(xiāo)溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)投資收益平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)計(jì)利息=面值面值年利率年利率 本年持有月數(shù)本年持有月數(shù)/12/12 借：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年應(yīng)攤溢價(jià)溢價(jià)總額本年應(yīng)攤溢價(jià)溢價(jià)總額/年限年限本年持有月份本年持有月份/12/12本年投資收益本年投資收益=本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤溢價(jià)本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤溢價(jià) 借：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸

37、：貸：持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益投資收益 折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年應(yīng)計(jì)利息：同上本年應(yīng)攤溢價(jià)折價(jià)總額本年應(yīng)攤溢價(jià)折價(jià)總額/年限年限本年持有月份本年持有月份/12/12本年投資收益本年投資收益=本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤折價(jià)本年應(yīng)計(jì)利息本年應(yīng)攤折價(jià) 借：借：持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 核算內(nèi)容核算內(nèi)容平價(jià)購(gòu)入平價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入到期收到期收回本息回本息 借：銀行存款（本利和）借：銀行存款（本利和）貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本 持有至到期

38、投資應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息同左同左同左同左轉(zhuǎn)讓債券轉(zhuǎn)讓債券 借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資成本貸：持有至到期投資成本 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （賬面累計(jì)利息）（賬面累計(jì)利息）投資收益投資收益同左同左同左同左折價(jià)：折價(jià)：攤余成本期初攤余成本（投資收益攤余成本期初攤余成本（投資收益 實(shí)實(shí)際利息）際利息）溢價(jià)：溢價(jià)：攤余成本期初攤余成本攤余成本期初攤余成本（實(shí)際利息（實(shí)際利息 投投資收益）資收益）規(guī)律總結(jié)規(guī)律總結(jié)五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，

39、對(duì)持有至到期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。如果由于持有至到期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е碌仍驅(qū)е骂A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提持有至到期投資減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。1.持有至到期投資減值判斷持有至到期投資減值判斷 持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值是指持有至到期投是指持有至到期投資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值而資的賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值而發(fā)生資產(chǎn)減值損失的價(jià)值。發(fā)生資產(chǎn)減值損失的價(jià)值。企業(yè)可以根據(jù)下列跡象進(jìn)行判斷：企業(yè)可以根據(jù)下列跡象進(jìn)

40、行判斷：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)發(fā)生違約或逾期等。金時(shí)發(fā)生違約或逾期等。（3）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行財(cái)務(wù)重組。）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行財(cái)務(wù)重組。（4）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。（5）因發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該持有至）因發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該持有至到期投資無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。到期投資無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。2.成本與預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法

41、成本與預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法 持有至到期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)投資項(xiàng)持有至到期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)投資項(xiàng)目分別計(jì)算。目分別計(jì)算。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如果有持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如果有客觀證據(jù)表明該投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，原客觀證據(jù)表明該投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益。益。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失總結(jié)總結(jié)持有至到期投資可收回價(jià)值是用未來(lái)現(xiàn)金持有至到期投資可收回價(jià)值

42、是用未來(lái)現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；流量匹配舊的內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；持有至到期投資減值后投資收益按新的攤持有至到期投資減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內(nèi)含報(bào)酬率認(rèn)定；余成本乘以舊的內(nèi)含報(bào)酬率認(rèn)定；持有至到期投資減值后可以恢復(fù)但不得超持有至到期投資減值后可以恢復(fù)但不得超過(guò)已提減值準(zhǔn)備數(shù)；過(guò)已提減值準(zhǔn)備數(shù)；持有至到期投資的攤余成本持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投持有至到期投資資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備=持有至到期投持有至到期投資的賬面價(jià)值。資的賬面價(jià)值。例：例：A企業(yè)對(duì)持有至到期投資的企業(yè)對(duì)持有至到期投資的B債券進(jìn)行檢債券進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余額為查，發(fā)

43、現(xiàn)該投資賬面余額為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為現(xiàn)金流量現(xiàn)值為40萬(wàn)元，該投資已提取為萬(wàn)元，該投資已提取為10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。解：解：應(yīng)提減值準(zhǔn)備金額應(yīng)提減值準(zhǔn)備金額60萬(wàn)萬(wàn)40萬(wàn)萬(wàn)20萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)提額大于應(yīng)提額大于“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬賬戶余額，應(yīng)補(bǔ)提差額：戶余額，應(yīng)補(bǔ)提差額：補(bǔ)提額補(bǔ)提額20萬(wàn)萬(wàn)10萬(wàn)萬(wàn)10萬(wàn)元萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備B 100000例：例：A企業(yè)對(duì)持有至到期投資的企業(yè)對(duì)持有至到期投資的B債券進(jìn)行檢查，債券進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該投資賬面余額為發(fā)現(xiàn)該投資賬面

44、余額為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流萬(wàn)元，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為量現(xiàn)值為65萬(wàn)元，有確鑿證據(jù)表明該投資價(jià)萬(wàn)元，有確鑿證據(jù)表明該投資價(jià)值已得恢復(fù)，該投資已提取為值已得恢復(fù)，該投資已提取為10萬(wàn)元的減值萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。解：解：應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失10萬(wàn)元萬(wàn)元借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備B 10萬(wàn)萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10萬(wàn)萬(wàn)第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)（一）（一）概念概念 企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是長(zhǎng)企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)成為期

45、持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn) 1、投資期限長(zhǎng)、投資期限長(zhǎng) 2、投資金額大、投資金額大 3、除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常、除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨意出售。不能隨意出售。4、相對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)、相對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。險(xiǎn)較大。5、投資收益高、投資收益高（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型1.控制控制（Control）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即有權(quán)決定

46、一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該即有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（對(duì)子公司投資）（對(duì)子公司投資）控制一般存在于以下兩種情況：（控制一般存在于以下兩種情況：（1）投資企業(yè)直接）投資企業(yè)直接擁有被投資單位擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本。（以上的表決權(quán)資本。（2）投資企）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位業(yè)雖然直接擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)際控制權(quán)。但具有實(shí)際控制權(quán)。2.共同控制共同控制（Common Control）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)

47、方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共同控制的權(quán)益性投資，即按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。所共有的控制。（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）（對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）3.重大影晌（重大影晌（Significant Influence）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)益性投資，即對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（對(duì)聯(lián)（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）營(yíng)企業(yè)投資）4.無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 企業(yè)對(duì)被投資

48、單位不具有控制、共同控制或重企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式1.在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他單位的在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；股票，以成為被投資單位的股東；2.以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。被投資單位的股東。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定二

49、、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)企業(yè)合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 （一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并取得同一控制下企業(yè)合并取得 同一控制下的企業(yè)合并，是指同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性

50、的。最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，例如，A公司為公司為B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司將其持有公司將其持有C公司公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有公司持有C公司公司60%的的股權(quán)，但股權(quán)，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。同一控制下的企業(yè)合并，通常有以下幾種情況：同一控制下的企業(yè)合并，通常有以下幾種情況：（1）母公司將其持有的對(duì)子公司的股權(quán)用于交）母公司將其持有的對(duì)子公司的股權(quán)用于交換非全資子公司增發(fā)的股票；換非全資子公司增發(fā)的股票；（2）母公司將其持有的對(duì)某一子公司的控制權(quán)）母公司將其持有的對(duì)

51、某一子公司的控制權(quán)出售給另一子公司；出售給另一子公司；（3）集團(tuán)內(nèi)某子公司自另一子公司處取得對(duì)某）集團(tuán)內(nèi)某子公司自另一子公司處取得對(duì)某一子公司的控制權(quán)。一子公司的控制權(quán)。當(dāng)然，企業(yè)合并不僅僅限于以上的三種形式。當(dāng)然，企業(yè)合并不僅僅限于以上的三種形式。實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)同一實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)同一控制下企業(yè)合并的界定，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原控制下企業(yè)合并的界定，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)則進(jìn)行判斷企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并

52、企業(yè)控制權(quán)的一方為他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方合并方，參，參與合并的其他企業(yè)為與合并的其他企業(yè)為被合并方被合并方。合并日合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并并不屬于交易行為不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的被合并方的賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。進(jìn)行初始計(jì)量。（1 1）合

53、并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)）合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利）放的現(xiàn)金股利）資本公積資本公積（差額）（差額）盈余公積盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分）（資本溢價(jià)不足沖減部分）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（資本溢價(jià)不足沖減部分）（資本溢價(jià)不足沖減部分）貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目

54、（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）有關(guān)負(fù)債等科目有關(guān)負(fù)債等科目（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）資本公積資本公積（差額）（差額）例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2010年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的公司所有者權(quán)益的80，同日乙公司所有，同日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值者權(quán)益賬面價(jià)值1000萬(wàn)。萬(wàn)。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)；萬(wàn)；（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)。萬(wàn)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)萬(wàn)借：

55、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 資本公積資本溢價(jià)資本公積資本溢價(jià) 80（2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 800 資本公積資本溢價(jià)資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 如資本公積不足沖減，則沖減留存收益。如資本公積不足沖減，則沖減留存收益。（2）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)）合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值

56、的份額）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)（按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利）放的現(xiàn)金股利）資本公積資本公積（差額）（差額）盈余公積盈余公積（資本溢價(jià)不足沖減部分）（資本溢價(jià)不足沖減部分）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（資本溢價(jià)不足沖減部分）（資本溢價(jià)不足沖減部分）貸：股本貸：股本（面值）（面值）資本公積資本公積（長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所（長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所 發(fā)行股票面值差額）發(fā)行股票面值差額）例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)子公司，集團(tuán)子公司，2010年年甲公司發(fā)行甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股取得乙公司萬(wàn)股普通股取得乙公司60

57、的股的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 780（130060）貸：股本貸：股本 600 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià) 1802.非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。方最終控制。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控

58、制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)?shù)慕灰仔袨?，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以以公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（1）以支付貨幣方式取得被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)）以支付貨幣方式取得被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)）以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)買(mǎi)方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（按照資產(chǎn)的公允價(jià)值）（按照資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收

59、入其他業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅等 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的成本，將其公允價(jià)值同賬面同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的成本，將其公允價(jià)值同賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（3）以承擔(dān)負(fù)債方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)）以承擔(dān)負(fù)債方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（負(fù)債的公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（負(fù)債的公允價(jià)值）貸：負(fù)債賬戶貸：負(fù)債賬戶（4）以發(fā)行股票等方式取得被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)）以發(fā)行股票等方式取得被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：股本貸：股本 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià)例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)07年年4月

60、月1日與乙企業(yè)原投資者日與乙企業(yè)原投資者A企企業(yè)簽訂協(xié)議，甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控業(yè)簽訂協(xié)議，甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。甲企業(yè)以制下的兩個(gè)企業(yè)。甲企業(yè)以存貨存貨和和承擔(dān)承擔(dān)A企業(yè)企業(yè)的短期貸款還貸義務(wù)的短期貸款還貸義務(wù)換取換取A企業(yè)持有乙企業(yè)的企業(yè)持有乙企業(yè)的股權(quán)，股權(quán)，07年年7月月1日合并日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資日合并日乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲企業(yè)取得萬(wàn)元，甲企業(yè)取得70的的份額。甲企業(yè)投出存貨的公允價(jià)值為份額。甲企業(yè)投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅增值稅85萬(wàn)元，賬面成本萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)規(guī)還萬(wàn)元，承擔(dān)規(guī)還貸款義務(wù)貸款義

61、務(wù)200萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 785 貸：短期借款貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法

62、相同。同。1.以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）已宣告但尚未領(lǐng)取已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的現(xiàn)金股利 例：例：07年年2月月1日，某公司購(gòu)入乙公司的普通日，某公司購(gòu)入乙公司的普通股股票股股票200萬(wàn)股，以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)萬(wàn)股，以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元（含已宣告尚未收取股利為萬(wàn)元（含已宣告尚未收取股利為1萬(wàn)元），萬(wàn)元），相關(guān)稅費(fèi)為相關(guān)稅費(fèi)為2000元。元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

63、。錄。初始投資成本初始投資成本30010.2299.2萬(wàn)元萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙 299.2 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 300.22.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)費(fèi)用，直接從發(fā)行證券取得的溢價(jià)收入相關(guān)費(fèi)用，直接從發(fā)行證券取得的溢價(jià)收入中扣除。溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積中扣除。溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。和未分配利潤(rùn)。例：例：07年年3月月1

64、3日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)生價(jià)格元，實(shí)際發(fā)生價(jià)格1.5元，支付相關(guān)稅費(fèi)元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：確定初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資成本初始投資成本1.5100萬(wàn)股萬(wàn)股150萬(wàn)萬(wàn)發(fā)行證券取得溢價(jià)收入發(fā)行證券取得溢價(jià)收入（1.51）100-248萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 貸：股本貸：股本 100 資本公積股本溢價(jià)資本公積股本溢價(jià) 48 銀行存款銀行存款 23.3.通過(guò)非貨幣

65、性資產(chǎn)交換或通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債號(hào)債務(wù)重組務(wù)重組的規(guī)定確定。的規(guī)定確定。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念（一）成本法的概念（Cost Method）長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法，即以取長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)的方法，即以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投追

66、加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)利潤(rùn)的分配額。資后所產(chǎn)生的累計(jì)利潤(rùn)的分配額。（二）適用范圍（二）適用范圍1.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制控制。2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或不具有共同控制或重大影響重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（三）成本法的核算方法（三）成本法的核算方法1.初始投資或追加投資時(shí)初始投資或追加投資時(shí) 取得時(shí)取得時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的全部款項(xiàng)扣除實(shí)際支付的全部款項(xiàng)扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的差額已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的差額）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款貸：銀行存款（全部支付的款項(xiàng)）（全部支付的款項(xiàng)）2 2、被投資方宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)、被投資方宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)