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1、目目 錄錄 一、引言一、引言 1 1 二、審計(jì)獨(dú)立性的界定二、審計(jì)獨(dú)立性的界定 1 1 （一）審計(jì)獨(dú)立性的含義.1 （二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn).1 （三）審計(jì)獨(dú)立性的意義.2 三、案例分析三、案例分析以廣東新大地生物科技股份有限公司為例以廣東新大地生物科技股份有限公司為例 2 2 四、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀四、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀 3 3 （一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡.3 （二）我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高.3 （三）激勵與約束機(jī)制扭曲.4 五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素 4 4 （一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問題.4 （二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響.
2、5 （三）外部競爭環(huán)境的惡化.5 （四）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平.5 六、提高保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性的措施六、提高保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性的措施 5 5 （一）鼓勵成立合伙制會計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度.6 （二）加大對非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管.6 （三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個良好的環(huán)境.6 （四）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識.6 七、結(jié)語七、結(jié)語 7 7 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 7 7 審計(jì)獨(dú)立性分析 1 審計(jì)獨(dú)立性分析 學(xué)生姓名：石夏青 指導(dǎo)教師：韓冬芳 淮婷 范年茂 摘要：獨(dú)立審計(jì)是資本市場的一個重要基礎(chǔ)性構(gòu)件，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈上的重要一 環(huán)。高質(zhì)量的審計(jì)
3、是資本市場效率的重要組成部分，而審計(jì)質(zhì)量又由專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性共同 組成。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂。一旦審計(jì)獨(dú)立性受到影響，審計(jì)意 見就不可能做到客觀、公正。審計(jì)人員只有排除干擾，抵制誘惑，搜集充分、可靠、真實(shí)的審計(jì) 證據(jù)，獨(dú)立地出具客觀的審計(jì)報(bào)告，才能使信息使用者受益。本文通過描述審計(jì)獨(dú)立性的含義、 特點(diǎn)和意義，針對我國目前獨(dú)立性缺失現(xiàn)狀，通過分析影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀Y(jié)合我國實(shí)際對提高 注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策進(jìn)行了有益的探討，希望可以重塑注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的新形象。 關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立性 影響因素 對策 一、引言一、引言 近幾年，國內(nèi)外資本市場不斷有“問
4、題”公司被曝光和查處，從國際上的“安然”事件到國 內(nèi)的“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，其最終都與注冊會計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì) 的失敗都與注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失相關(guān)。審計(jì)獨(dú)立性是一個社會廣泛關(guān)心的問題，被稱為 注冊會計(jì)師職業(yè)道德的核心。審計(jì)行業(yè)能夠有今天的社會地位和社會名望，在很大程度上源于對 審計(jì)獨(dú)立性這一問題的連續(xù)關(guān)注。與此同時，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、多變，假如只是依賴于會計(jì) 師事務(wù)所的自覺性和注冊會計(jì)師的自律性，很容易形成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因而威脅到注冊會 計(jì)師的獨(dú)立性。于是，首先要明白審計(jì)獨(dú)立性的特征，聯(lián)系我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀和 影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，找出提高審計(jì)
5、獨(dú)立性的方法，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 二、審計(jì)獨(dú)立性二、審計(jì)獨(dú)立性的界定的界定 （一）審計(jì)獨(dú)立性的含義 對審計(jì)獨(dú)立性的含義比較早給出詮釋的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在 1947 年公布的審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性 的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀了解事實(shí)、不偏袒” ?，F(xiàn)在，審計(jì)獨(dú)立性是指 注冊會計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估量仍會削弱注冊會計(jì)師作出無偏審計(jì)決策能力的壓力 及其他成分的影響，公正不依地進(jìn)行審查并發(fā)表意見的狀態(tài)。其對審計(jì)工作來講舉足輕重。因?yàn)?觸及市場經(jīng)濟(jì)的
6、利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。 （二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn) 獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂與生命，是審計(jì)有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最根本保證。審計(jì)的獨(dú)立性主要 表現(xiàn)為以下四個方面： 1組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文 2 審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對審查的事 項(xiàng)做出客觀公正的評價(jià)和鑒證，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，這樣才能有效地進(jìn)行審計(jì) 監(jiān)督。在我國，注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。 2審計(jì)獨(dú)立性是一個動態(tài)發(fā)展的概念 學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨(dú)立性不是一個絕對概念，而是一個相對概念，存在著一個變化的價(jià)值 范圍。外界因素對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響可大可
7、小，承認(rèn)注冊會計(jì)師可以受到影響而不能保持 絕對的獨(dú)立性，但這并不表示注冊會計(jì)師就會失去存在的理由，只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會 公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。 3經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動，必須有一定的經(jīng)濟(jì)收入或經(jīng)費(fèi)來源，以保證其生存和發(fā) 展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來源有一定的法律、法規(guī)做保證，不受被審計(jì)單 位的制約。 4人員獨(dú)立 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)審計(jì)目的，獨(dú)立地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法，堅(jiān)持 客觀公正，實(shí)事求是的精神，做出公允、合理的評價(jià)和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。 美國學(xué)者莫茨和夏拉夫認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)從以下四個方面得到反映：
8、一是“財(cái)務(wù)利益” ，認(rèn)為審計(jì)人員的活動經(jīng)費(fèi)應(yīng)有專門的經(jīng)濟(jì)來源，不得受他人的影響，同 時審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動；二是“精神狀態(tài)” ，審計(jì)人員應(yīng)保持精神上的 獨(dú)立，即審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時必須公正無私，不帶任何偏見；三是“組織地位” ，組織上 的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位不存在組織上的隸屬關(guān)系；四是 “自由調(diào)查” ，審計(jì)人員的計(jì)劃、檢查、發(fā)表意見等各項(xiàng)工作均是自由的，不受他人的控制與干 擾。 （三）審計(jì)獨(dú)立性的意義 獨(dú)立、客觀、權(quán)威是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的條件與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性原則是除 客觀性原則和權(quán)威性原則以外，又一關(guān)乎注冊會計(jì)師行業(yè)生存和
9、發(fā)展的根本要件，是注冊會計(jì)師 合法履行職責(zé)所不可或缺的關(guān)鍵性原則。因此，注冊會計(jì)師獨(dú)立性的喪失會使審計(jì)意見的價(jià)值蕩 然無存，讓審計(jì)的社會職能無法兌現(xiàn)，對社會而言危害巨大。 審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動， 獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)特點(diǎn)，是審計(jì)的生命線。獨(dú)立性就是注冊會計(jì)師實(shí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè) 務(wù)，應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。對于注冊會計(jì)師來說，不管其業(yè)務(wù)技能水平有多高，如果 失去審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)工作將毫無意義，那么他對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，對信息使用者來 說也將毫無價(jià)值。 三、案例分析三、案例分析以廣東新大地生物科技股份有限公司為例以廣東新大地生物科技股份有限公司為例 廣東新大地生物科技股份
10、有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，公司前身為廣東新 大地生物科技有限公司，始建于 2004 年，于 2008 年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司， 是國家級高新技術(shù)企業(yè)。公司主營業(yè)務(wù)是油茶及其深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生成和銷售，公司的主導(dǎo) 產(chǎn)品是精煉山茶油、茶皂素天然洗滌用品。雖然他在業(yè)內(nèi)無名，但卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，一路 過關(guān)斬將，成為“茶油第一股” 。然而它輝煌的背后卻隱藏著少計(jì)成本虛增利潤的巨大的危機(jī)。 首先外部審計(jì)不獨(dú)立。在新大地招股書的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明欄中，經(jīng)辦注冊會計(jì)師第一個簽字的 審計(jì)獨(dú)立性分析 3 就是“趙和宇” ，趙和宇作為注冊會計(jì)師審查新大地的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但與此同時，他還是
11、中興新世 紀(jì)董事長、法人代表。中興新世紀(jì)作為新大地集團(tuán)的下屬子公司，不難想象，這其中隱藏著多么 嚴(yán)重的利益關(guān)聯(lián)。趙和宇在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時，還兼任北京中興新世紀(jì)會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人， 這已然違反了會計(jì)法禁止兼職職業(yè)和持股等相關(guān)條款的規(guī)定。外部審計(jì)不獨(dú)立，完全受內(nèi)部 高層意見的左右。其次更令人感到驚奇的是，落款蓋章的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)不是中興新世紀(jì)，而是立信會 計(jì)師事務(wù)所。實(shí)際上，中興新世紀(jì)根本就不具備證券資質(zhì)，而具備證券資質(zhì)的立信會計(jì)師事務(wù)所 則是國內(nèi)證券界的翹楚。2013 年 5 月 31 日，證監(jiān)會公布的廣東新大地生物科技股份有限公司 （下稱“新大地”）案件處罰結(jié)果顯示，經(jīng)查，新大地通過資金循環(huán)、虛
12、構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)固定資 產(chǎn)等手段，2009-2011 年年報(bào)中虛假記載。虛增 2011 年利潤總額 2042.36 萬元，占當(dāng)年利潤總額 的 48.52%；虛增 2010 年利潤總額 305.82 萬元，占當(dāng)年利潤總額的 11.52%；虛增 2009 年利潤總 額 280 萬元，占當(dāng)年利潤總額的 16.53%。2012 年 4 月 12 日預(yù)披露的招股說明書申報(bào)稿及上會稿， 有重大遺漏。由此，新大地被給予警告，并處以 60 萬元罰款。 這個案例給我們的啟示是審計(jì)必須獨(dú)立，注冊會計(jì)師不得兼任股東，與被審計(jì)單位不得有經(jīng) 濟(jì)關(guān)系。新大地事件的發(fā)生，很大程度上是由于審計(jì)不獨(dú)立，注冊會計(jì)師完全喪失了其應(yīng)
13、有的義 務(wù)和功能，淪為為企業(yè)上市和造假的工具，而會計(jì)師事務(wù)所若違背職業(yè)操守，陷入商業(yè)潛規(guī)則， 不僅會擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，也會直接損害其自身形象。 四、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀四、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀 從美國的“安然事件”到我國“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，暴露了注冊會計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立性的缺失，并由此引發(fā)了社會的廣泛討論，使我們逐漸認(rèn)識到了審計(jì)獨(dú)立性的重要。因 為目前我國經(jīng)濟(jì)體制與制度的不完善等緣故，使我國審計(jì)獨(dú)立性得不到提高，擁有專業(yè)能力的注 冊會計(jì)師不僅不能對虛假的報(bào)告發(fā)表客觀公允的審計(jì)意見，而且經(jīng)常與被審計(jì)單位有利益關(guān)聯(lián)， 這不但造成了信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失，而且使公眾對
14、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和公正性產(chǎn)生了質(zhì)疑。 我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，主要表現(xiàn)在以下三方面： （一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡 審計(jì)關(guān)系一般由委托人、被審計(jì)人和注冊會計(jì)師三者構(gòu)成。委托人一般指上市公司的所有者， 被審計(jì)人主要是上市公司的經(jīng)營者。依據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人一般是資源財(cái)產(chǎn)的 擁有者或主管者，但實(shí)際上存在著兩種情況：一是目前我國公司治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營 者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚?；二是上市公司在中國的“?nèi) 部人控制現(xiàn)象” 。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58.8%，遠(yuǎn)高于國外平均水平。 另外一項(xiàng)研究表明，我國每家上市公司平均
15、具備外部董事為 3.2 人，平均內(nèi)部人控制度為 67%，內(nèi)部人控制度超出 50%的占樣本總數(shù)的 78%。這些足以表明，我國上市公司存在著嚴(yán)重 的內(nèi)部人控制現(xiàn)象， 經(jīng)營管理者事實(shí)上集公司大權(quán)于一身，使選聘制度失去了意義。 在這種關(guān)系模式下，委托方占主動地位，且被審計(jì)單位在注冊會計(jì)師的聘任、解聘和報(bào)酬方 面有很大的權(quán)力。因此，這種由委托人自己付費(fèi)審計(jì)自己的行為，打破了審計(jì)三方的制約平衡關(guān) 系，直接導(dǎo)致了審計(jì)制度的扭曲。當(dāng)注冊會計(jì)師要出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時，被審計(jì)當(dāng)局管理 層就會通過他們的“權(quán)力”來干預(yù)注冊會計(jì)師的行為，而注冊會計(jì)師迫于壓力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，他 的審計(jì)獨(dú)立性必然受到影響，導(dǎo)致了審計(jì)獨(dú)立
16、性的缺失。 （二）我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高 審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩個方面。專業(yè)勝任能力要求注冊會計(jì)師 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文 4 通過教育、培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲得和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí) 務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。 注冊會計(jì)師職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)義務(wù)等方面的總稱，其內(nèi)容包括 三大原則即：獨(dú)立性、客觀性、公正性。我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下，社會公信力較差， 主要表現(xiàn)為一方面不遵守職業(yè)道德，審計(jì)報(bào)告不真實(shí)；部分注冊會計(jì)師與一些上市公司合伙造假，
17、 導(dǎo)致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序；執(zhí)業(yè)不規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中， 不能獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。另一方面我國的注冊會計(jì)師法和相關(guān) 法律條例對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定也不夠詳盡，在法律界定方面不夠清晰，在實(shí)實(shí)在在的利益 面前，自然會有越來越多的注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位作假。 （三）激勵與約束機(jī)制扭曲 審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的區(qū)分不單單再是否用價(jià)格完成資源配置，更 本質(zhì)的是激勵與約束的機(jī)制差別。審計(jì)的獨(dú)立性越來越受到激勵與約束機(jī)制的挑戰(zhàn)。就目前我國 的會計(jì)師事務(wù)所來講，面對買方市場的審計(jì)需求現(xiàn)狀，爭取新客戶，保住老客戶已經(jīng)成為安身立 命之本，因
18、此不得不采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者采取不正當(dāng)競爭的策略，所以激勵不到位是一個普遍 的現(xiàn)象。但更重要的問題是約束機(jī)制不完善，沒有建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。僅僅依靠 職業(yè)道德基本原則的概念和框架來約束會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，顯得“心有余而力不足” 。 我國雖然頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 ，為規(guī)范審計(jì)工作提供了標(biāo)準(zhǔn)，但還存在著一些問題，例如， 違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法明確規(guī)定：注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會 計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予以行政處罰的，適用本法。但是，如果遵循了行業(yè)準(zhǔn)則就 可以免除法律責(zé)任嗎，當(dāng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與公共利益和有關(guān)法規(guī)利益相沖突時，應(yīng)該以哪種為 依據(jù)做出判決，這
19、都是值得商榷的。 五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素 由于審計(jì)獨(dú)立性對于審計(jì)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，所以探討影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有哪些 是非常重要的。根據(jù)我國審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為影響因素既有來自審計(jì)行業(yè)本身的因素， 也有來自社會大環(huán)境的因素，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： （一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問題 我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制 四種組織形式。我國目前的會計(jì)師事務(wù)所主要是采用有限責(zé)任制的形式。有限責(zé)任制這種組織形 式可以迅速聚集一批注冊會計(jì)師，承辦大型的業(yè)務(wù)，因?yàn)樗?zé)任有限、風(fēng)險(xiǎn)較低被人們所接收和 認(rèn)可。但事實(shí)表明，
20、這種組織形式降低了對執(zhí)業(yè)行為的制約，弱化了注冊會計(jì)師的個人責(zé)任，不 利于注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)。有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的注冊資本最低為 30 萬元，公司以 其認(rèn)購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上有限合伙制所承擔(dān)的責(zé)任，不能充分增強(qiáng)注 冊會計(jì)師的責(zé)任意識，同時難以承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這也導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的下降。 會計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承辦審計(jì)等業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行自行收支、獨(dú)立核算，因此， 會計(jì)師事務(wù)所提供的是有償服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的重要因素。在市場經(jīng)濟(jì)條 件下，一方面，公司通過競爭來提供給客戶最好的服務(wù)，另一方面，競爭也使企業(yè)降低審計(jì)費(fèi)用， 甚至以犧牲審
21、計(jì)質(zhì)量。而且不得不承認(rèn)，價(jià)格較低的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降，導(dǎo)致 行業(yè)和客戶之間建立的信任關(guān)系逐漸弱化。從我國的情形來看，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本上與我國 審計(jì)獨(dú)立性分析 5 的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)，但也有一些注冊會計(jì)師反映，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)成 本過高，目前審計(jì)收費(fèi)普遍較低，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致虧損。 （二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響 會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù)，而非審計(jì)業(yè)務(wù)則是指會計(jì)師事務(wù)所提供的會計(jì)服 務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。近年來，非審計(jì)業(yè)務(wù)的比例不斷擴(kuò)大，因而事務(wù)所從中獲取的 利潤也在逐年增加，這也就使得會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師樂于接受和提供非
22、審計(jì)服務(wù)。當(dāng)獲取 的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入金額較大或比例較高時，審計(jì)人員為了與被審計(jì)單位保持長期的合作關(guān)系，可 能會屈從與被審計(jì)單位管理層的壓力，在矛盾的天平上，注冊會計(jì)師常常會傾向于顧客，在出具 審計(jì)意見時，會忽略甚至縱容報(bào)表中的錯誤審計(jì)舞弊。例如美國的安然事件，安達(dá)信向安然提供 審計(jì)服務(wù)的同時又向其提供收入可觀的咨詢業(yè)務(wù)，使得安達(dá)信對安然的審計(jì)喪失了獨(dú)立性，導(dǎo)致 了審計(jì)的失敗。非審計(jì)業(yè)務(wù)使注冊會計(jì)師具有雙重身份，弱化了注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，很難 保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。 （三）外部競爭環(huán)境的惡化 根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新顯示數(shù)據(jù)，截至 2012 年 12 月 31 日，全國
23、共有會計(jì)師事務(wù)所 8128 家，但是有證券資格的事務(wù)所只有 48 家，中小會計(jì)師事務(wù)所一般指沒有 證券資格的所。隨著事務(wù)所數(shù)量的增多，呈現(xiàn)出了數(shù)量多寡不均，分布不平衡的特點(diǎn)。而且我國 會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)大都來自本土企業(yè)。在買方市場下，審計(jì)行業(yè)供大于求，會 計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對客戶的依賴性就會加強(qiáng)，當(dāng)存在好幾個事務(wù)所爭奪一個客戶或競爭特 別激烈時，中、小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所就可能產(chǎn)生違規(guī)行為，發(fā)生“你死我活”的爭奪。為了謀 求自身的發(fā)展，不失去客戶并與其保持長期合作關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所通常會用“低價(jià)格”來贏得 客戶，或者可能在某些問題上屈服于被審計(jì)單位的壓力，以降低獨(dú)立性來換取客戶
24、，出具不符合 客觀事實(shí)的審計(jì)報(bào)告等行為，這都違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求，也給信息使用者傳遞了不符合實(shí)際 的信息，可能造成第三方或公眾的巨大財(cái)產(chǎn)損失。 （四）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平 美國學(xué)者考爾博格曾將個體的道德發(fā)展過程分為三個階段: 1.放縱階段。在這一階段的個體，只在乎眼前的利益，對外部獎勵的關(guān)注，如金錢，地位， 聲譽(yù)等。 2.順從階段。在這一階段的個體，明確認(rèn)識和遵循社會或有影響力的團(tuán)體行為標(biāo)準(zhǔn)。 3.開悟階段。處于這個階段的個體，不限于遵守法律和社會規(guī)范，權(quán)威，但自覺按道德高標(biāo) 準(zhǔn)來選擇自己的行為。 在這里,道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束，而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一劃分方 法，結(jié)合
25、我國的實(shí)際情況，我國大部分注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意思還處在第一個階段。從自身方 面來說，不注意專業(yè)知識的擴(kuò)充，不理解獨(dú)立性的意義，更別說保持獨(dú)立性了。而且有些注冊會 計(jì)師為了追求自身利益，不能保持客觀公正的立場，對發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊事件采取視而不見 甚至無視職業(yè)道德約束，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。由此可見，注冊會計(jì)師是否具備良好的執(zhí)業(yè)道德 水平，直接關(guān)系到審計(jì)的獨(dú)立性。 除此之外，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素還很多，例如審計(jì)委托代理關(guān)系失衡，與客戶具有直接或 間接的利益，審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性等因素。 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文 6 六、提高保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性的措施六、提高保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性的措
26、施 在分析了影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素后，結(jié)合我國目前的審計(jì)現(xiàn)狀，增強(qiáng)注冊會計(jì)師 的審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)勢在必行，于是本文提出了以下幾點(diǎn)措施： （一）鼓勵成立合伙制會計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度 合伙會計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對會計(jì) 師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使會計(jì)師 事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。而目前我國的會計(jì)師事務(wù)所主要采用有 限責(zé)任制，不能充分增強(qiáng)注冊會計(jì)師的責(zé)任意識。為了保證會計(jì)師事務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，必須由會計(jì) 師事務(wù)所承擔(dān)較大的法律責(zé)任，所以我們應(yīng)當(dāng)鼓勵會計(jì)師事務(wù)所采取合伙制
27、而不是有限公司制。 因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所對社會承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任，而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將 給社會帶來巨大危害，而降低這種社會危害的方法之一就是加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的法 律責(zé)任，通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時候保持職業(yè)謹(jǐn)慎， 提高審計(jì)獨(dú)立性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)決定審計(jì)質(zhì)量。獲取審計(jì)證據(jù)的耗費(fèi)就是審計(jì)成本，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成本之間存在著一 定的矛盾。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用之一就是為注冊會計(jì)師解決這對矛盾提供一個平衡點(diǎn)。例如，我 國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 5 號
28、審計(jì)證據(jù)規(guī)定：“注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時，可以考慮 成本效益原則，但對于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減 少必要審計(jì)程序的理由。 ”因此，應(yīng)該在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，找到審計(jì)成本與收益的平衡點(diǎn)。 （二）加大對非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管 眾所周知，非審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中的開展對會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是有一定積極作用的，但 非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性又有一定的負(fù)面影響，所以我們不能片面地禁止，也不能放任其無限制 地發(fā)展。因此，我們在鼓勵和引導(dǎo)事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)時，要完善對非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露，加強(qiáng) 對非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。例如，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)規(guī)定，針對同一家公司注冊會計(jì)師只
29、能提 供一種審計(jì)服務(wù)；又或者當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所同時提供鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)時，要披露出被審計(jì)單 位支付給注冊會計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。除此之外，相關(guān)部門也可以設(shè)定審計(jì)服務(wù)的最低收費(fèi)標(biāo) 準(zhǔn)，這樣可以防止事務(wù)所之間隨意降價(jià)導(dǎo)致的惡性競爭，也有利于防止事務(wù)所與注冊會計(jì)師為了 獲取非審計(jì)收入而與被審計(jì)單位勾結(jié)，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。 （三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個良好的環(huán)境 進(jìn)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要有相應(yīng)的法律制度作為保障，針對我國審計(jì)市場集中程度低、 事務(wù)所間惡性價(jià)格競爭加劇和審計(jì)獨(dú)立性缺失的實(shí)際情況，我們把加大對會計(jì)市場和審計(jì)市場的 治理和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)條例以法律形式確立很有
30、必要，要保證做到有法可依、有法必依、 執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先應(yīng)規(guī)定對違反法律的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師給予相應(yīng)的民事處罰 和刑事責(zé)任，提高他們的法律風(fēng)險(xiǎn)意識，促使審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升。其次要提高事務(wù)所和注冊會 計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入門檻，現(xiàn)在我國事務(wù)所的數(shù)量增長速度很快，已經(jīng)引起了惡性競爭的情況，不能 很好地抵御各種壓力，經(jīng)常會處于一種“兩難”的境地，因此本文建議應(yīng)該實(shí)行規(guī)?；?jīng)營，從 制度上規(guī)定成立會計(jì)師事務(wù)所的最低規(guī)模要求，這樣它抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力就增大了，同時為了自身 更好的發(fā)展，它會積極維護(hù)自己的誠信和聲譽(yù)而堅(jiān)持獨(dú)立和公正。最后要形成包括政府部門、金 審計(jì)獨(dú)立性分析 7 融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會在內(nèi)的監(jiān)
31、督體系，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個良好的環(huán)境。 （四）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識 提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，首先應(yīng)有完善的法律責(zé)任體系作為保障。對待注冊會計(jì)師的不 正規(guī)行為，要加大其違法違規(guī)成本，消除其僥幸心理，無論是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的公司還是出具虛假 報(bào)告的注冊會計(jì)師，都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，要加強(qiáng)注冊會計(jì)師技能和專業(yè)知識的培 訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)能力，從根本上改變注冊會計(jì)師整體素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，加強(qiáng)行業(yè)自律。注冊會計(jì)師 協(xié)會應(yīng)該制定注冊會計(jì)師職業(yè)道德具體準(zhǔn)則，切實(shí)增強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。例如可以采 取向榜樣學(xué)習(xí)的方法，大力宣傳注冊會計(jì)師職業(yè)道德先進(jìn)模范事例，弘揚(yáng)正能量，
32、引導(dǎo)廣大注冊 會計(jì)師相互學(xué)習(xí)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)。另外，我們要提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性意識，呼吁 全社會都關(guān)心支持注冊會計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受被審計(jì)單位管理層的壓力，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。 七、結(jié)七、結(jié)語語 獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的生命，決定著審計(jì)意見的客觀、公正性。但是國內(nèi)外一系列審計(jì) 失敗案件屢屢發(fā)生，反映了注冊會計(jì)師審計(jì)缺少獨(dú)立性，獨(dú)立性的缺失將會給我國注冊會計(jì)師行 業(yè)的公信度和在社會上的的職業(yè)形象形成不良影響，會計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社 會質(zhì)疑，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重危害。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多種多樣的，有外部經(jīng)濟(jì)環(huán) 境的原因，如審計(jì)市場需求不足，從業(yè)環(huán)境惡化等，也有審計(jì)
33、行業(yè)自身的原因，如注冊會計(jì)師的 職業(yè)道德素質(zhì)不高。我們應(yīng)該從國家、行業(yè)和自己出發(fā)，不斷增強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，使 我國的審計(jì)事業(yè)朝著健康的方向的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)的全面、持續(xù)、健康發(fā)展提供有力支持。 參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) 1審計(jì)中國注冊會計(jì)師協(xié)會M北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013 2胡衛(wèi)升淺談如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性J財(cái)會通訊，2010（02）：34-36 3黃曉波基于審計(jì)市場需求視角的審計(jì)獨(dú)立性分析J財(cái)會通訊，2009（05） 4謝盛紋最終控制人性質(zhì)、審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與控股股東代理成本來自我國上市公司 的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)J審計(jì)研究，2011（03）：64-73 5謝勝紋審計(jì)學(xué)M大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
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36、s an important fundamental component of capital market, the financial report of listed companies is an important part of supply chain. High quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional competence and independence. Independence is the e
37、ssential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountants practice. Once the audit independence, audit opinion is impossible to accomplish an objective and fair. Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and re
38、al, objective of the audit report issued independently, to benefit the information users. This paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the ind
39、ependence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit independence. Keywords: Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures
審計(jì)獨(dú)立性分析畢業(yè)論文.doc
