新會計準(zhǔn)則下重要性原則的應(yīng)用研究畢業(yè)論文.docx

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1、編號： 畢業(yè)設(shè)計(論文)新會計準(zhǔn)則下重要性原則的應(yīng)用研究教 學(xué) 系： 專業(yè)班級： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： 2016年5月20日摘 要重要性原則應(yīng)用是我國會計制度和會計準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則，在各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則和會計核算中運(yùn)用廣泛，對重要性原則在實(shí)際工作中的體現(xiàn)進(jìn)行探討?；谛聲嫓?zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的前提下對重要性概念，重要性的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了論述，并且提出了一些看法。重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響。關(guān)鍵詞：重要性原則 ；重要性水平；應(yīng)用 昆山登云科技職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文目 錄1 緒論2.重要性原則在具體準(zhǔn)則中的體現(xiàn)-2,33. 重

2、要性原則在會計核算中的具體運(yùn)用-4 3.1主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)臵-4 3.2“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)臵-4 3.3“累計折舊”賬戶的設(shè)置-5 3.4現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)臵-54. 會計重要性體系的改進(jìn)建議 -6 4.1財務(wù)報表層次的重要性水平-64.2各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平-75. 我國重要性體系建立的建議-8總結(jié)-9參考文獻(xiàn)-101 緒論重要性原則是我國會計制度和會計準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則在各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則和會計核算中運(yùn)用十分廣泛對重要性原則在實(shí)際工作中的體現(xiàn)進(jìn)行探討。對于重要性概念的研究無論是對會計、審計理論界還是實(shí)務(wù)界來說都

3、是一個永不過時的課題。基于新會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的前提下對重要性概念,重要性的標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了論述,并且提出了一些看法。 本論文就是針對新會計準(zhǔn)則下重要性原則的應(yīng)用做出探討。 2.重要性原則在具體準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則中，重要性原則運(yùn)用主要體現(xiàn)在：對重大交易，一般判斷的數(shù)量性標(biāo)準(zhǔn)為：交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售凈收入的10%及以上，應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方及交易性質(zhì)在財務(wù)報告中披露。對于性質(zhì)相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披

4、露。 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓，由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得很少，對企業(yè)的損益影響大。根據(jù)重要性原則，可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行說明，也可以在發(fā)生銷售折扣和折讓的年度財務(wù)報表中反映，而無需在報告年度財務(wù)報表附注中說明。 投資準(zhǔn)則規(guī)定，長期債券投資成本是指企業(yè)購入長期債券時所發(fā)生的所有支出，包括買價以及相關(guān)費(fèi)用。如果購入長期債券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額較小的，可以直接計入當(dāng)期損益；金額較大的可以在債券持有期間內(nèi)分期攤銷計入損益。投資準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是遵循重要性原則，因?yàn)槠髽I(yè)購入的長期債券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如果占企業(yè)當(dāng)期利潤的比重很小，并且直接計入當(dāng)期損益

5、并不足以對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響的，可以將發(fā)生的費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益；如果發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤的比重較大（如超過當(dāng)期利潤的10%及以上），可以先計入投資成本，并在債券持有期間內(nèi)攤銷。 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則對重大會計差錯的定義是“使公布的財務(wù)報表不再具有可靠性的會計差錯”，并且原則規(guī)定重大會計差錯的數(shù)量性指標(biāo)，“一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%以上，則認(rèn)為金額比較大?！睍嫴铄e的會計處理，區(qū)分重大會計差錯和非重大會計差錯，對于發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯要求采用“追溯調(diào)整法”，而對于發(fā)現(xiàn)的前期非重大會計差錯或當(dāng)期差錯額則直接計入

6、當(dāng)期損益。 我國租賃會計準(zhǔn)則有如下規(guī)定：“如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可以按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款?！币陨媳壤话惆?0%為標(biāo)準(zhǔn)。如果租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例低于30%，因?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況和損益的影響不會很大，則不按新的租賃準(zhǔn)則核算。所以，這一規(guī)定也是重要性原則在租賃準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)與運(yùn)用。 根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在收入核算中，將收入?yún)^(qū)分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的主要活動，是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)加以核算；而在主要業(yè)務(wù)之外的附加業(yè)務(wù)則屬于企業(yè)日常活動中次要的交易，可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算，就是重要性原則在收入準(zhǔn)則

7、中的具體體現(xiàn)。 依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這一規(guī)定較好地體現(xiàn)了重要性原則在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的運(yùn)用。 3.重要性原則在會計賬戶設(shè)置中的運(yùn)用3.1主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置 企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)2種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項(xiàng)。正是基于此，在會計賬戶的沒置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和

8、稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。3.2“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置 當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，

9、如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要就需要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。3.3“累計折舊”賬戶的設(shè)置 在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋?/p>

10、重，所以對于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有學(xué)者提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點(diǎn)。3.4現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置 在對所有會計要素的核算上，企業(yè)會計制度要求對

11、現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的Et記賬進(jìn)行序時分類核算。筆者認(rèn)為，現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失。所以必須設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，以加強(qiáng)對其管理?，F(xiàn)金和銀行存款的管理是財務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 4.會計重要性體系的改進(jìn)建議4.1財務(wù)報表層次的重要性水平 重要性水平是針對錯報的金額大小而言的，是一個經(jīng)驗(yàn)值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所作的決策，是注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多

12、注冊會計師根據(jù)所在會計師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性水平。注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平，即：財務(wù)報表層次的重要性水平=恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)*適當(dāng)?shù)陌俜直取Ｔ趯?shí)務(wù)中，有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財務(wù)報表的要素、適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度所定義的財務(wù)報表指標(biāo)，及適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度提出的其他具體要求；對被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項(xiàng)目及被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)

13、;被審計單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式等。 注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。例如，對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，一般選擇稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適，而是非盈利組織費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，百分比一般為凈資產(chǎn)的0.5%。注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確

14、定計劃重要性水平的基準(zhǔn)。 前已述及，對重要性的評估需要職業(yè)判斷。注冊會計師執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)?。?dāng)根據(jù)不同的基準(zhǔn)計算出不同的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定采用何種計算方法更為恰當(dāng)。 此外，注冊會計師在確定重要性時，通?？紤]以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果、被審計單位情況的重大變化(如重大的企業(yè)購并)以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。例如，注冊會計師在將凈利潤作為確定某被審計單位重要性水平的基準(zhǔn)時，因情況變化使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，注冊會計師可能認(rèn)為選擇近

15、幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。4.2各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平 由于財務(wù)報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次實(shí)施審計，才能得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報確定的重要性水平

16、即可容忍錯報，對審計證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯報。需要強(qiáng)調(diào)的是，在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項(xiàng)目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策(如有這種情況的話)。注冊會計師在做出這一判斷時，以下因素需要考慮：(1)會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目計量和披露的預(yù)期(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)；(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3)

17、財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部(如新近購買的業(yè)務(wù))的財務(wù)業(yè)績。了解治理層和管理層對上述問題的看法和預(yù)期，可能有助于注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況做出這一判斷。 5.我國重要性體系建立的建議 針對前文中提出的我國重要性體系中存在的問題，我認(rèn)為，我們可以借鑒美國在相關(guān)方面的做法。效仿SEC以會計職員公告的形式發(fā)布重要性公告,用以具體指導(dǎo)財務(wù)報告編制和審計過程中的“重要性”判斷。在運(yùn)用具體百分比對重要性進(jìn)行初步判斷的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)重要性的判斷必須站在財務(wù)信息使用者的立場上考慮綜合因素進(jìn)行具體分析。其主要內(nèi)容如下：（1）.強(qiáng)調(diào)數(shù)量與性質(zhì)并重。一些數(shù)量上較小的錯報或漏報在性質(zhì)

18、上達(dá)到重要性的需要列報，如：幫助實(shí)現(xiàn)預(yù)期盈余的差錯；改變收益趨勢的差錯；達(dá)到扭虧為贏或者相反目的的差錯；重要分部或業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯；違反法規(guī)的差錯；借以滿足債務(wù)契約的差錯；實(shí)現(xiàn)管理者報酬的差錯；隱藏非法交易的差錯。（2）要求在判斷重要性時應(yīng)考慮管理當(dāng)局的意圖，即使差錯金額微不足道，但如果出于管理當(dāng)局的盈余管理動機(jī)，則應(yīng)該作為重大差錯對待。（3）各項(xiàng)目的錯報或漏報、有關(guān)項(xiàng)目錯報或漏報的小計、所有項(xiàng)目錯報或漏報的匯總，要統(tǒng)統(tǒng)考慮，不應(yīng)相互抵減或抵消。（4）具體項(xiàng)目的重要性水平還取決于該項(xiàng)目能夠精確計量的程度。除了這一公告的發(fā)行外，在美國重要性標(biāo)準(zhǔn)的形成過程中，法院的判決也起到了重要的推動作用。這些做

19、法雖然仍久存在一定的漏洞，但也是值得借鑒的。我認(rèn)為我國也應(yīng)該效仿美國，由審計部門或注冊會計師協(xié)會根據(jù)我國相關(guān)方面的實(shí)證研究制定規(guī)范細(xì)致的規(guī)范性文件，并由相關(guān)部門監(jiān)督執(zhí)行，使我們的重要性體系的建立盡快達(dá)到先進(jìn)國家的水平。另外，國際眾多學(xué)者對現(xiàn)在的重要性體系有所不滿，并提出了相關(guān)的修改意見，我們可以借鑒以完善我們的體系。隨著企業(yè)對財務(wù)管理的重視的不斷提升，重要性原則及重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體準(zhǔn)則和相關(guān)的規(guī)范條文必將出臺，這也是順應(yīng)國際潮流，解決實(shí)例問題的最佳方法。在此方面美國和其他國家也都還存在很多不足，除了要借鑒美國和其他國家的做法之外我們還有很大的發(fā)展前景，重要性原則也必將引起更多學(xué)者和管理者得重視，

20、相關(guān)的法律制度也會得到進(jìn)一步的完善。 總結(jié)轉(zhuǎn)眼間上交畢業(yè)論文的日子到了，我的大學(xué)生活也將隨之結(jié)束。在這段時間里，我付出過，但收獲了更多，回想起來還真有不一樣的體會。畢業(yè)論文是對大學(xué)所學(xué)基礎(chǔ)知識的專業(yè)知識的一次全面檢驗(yàn)，通過撰寫論文，我覺得對自己的語言組織能力，表達(dá)能力，溝通交際能力，運(yùn)用所學(xué)知識的能力，分析問題并解決問題的能力都有所提高，也使我變的更加細(xì)心、有耐心、成熟?？傊谡麄€論文完成的過程中，我體會到的是實(shí)驗(yàn)的艱辛和收獲的充實(shí)，感受到的是一種堅持不懈、契而不舍的精神，對我以后的生活有重要的意義。 在最后，我向恩師和同學(xué)們以及所有幫助過我的人，表示深深的感謝，我將繼續(xù)努力，在以后的工作中，爭取取得更好的成績。 參考文獻(xiàn)1.陳青.對會計與審計重要性原則的幾點(diǎn)認(rèn)識J.經(jīng)濟(jì)師，2003，（9）.2.朱群波.重要性原則在會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)與運(yùn)用J.財會研究，2002.3.劉本陽、唐道峰.論重要性原則在會計核算中的運(yùn)用J.企業(yè)科，技與發(fā)展.2009.4.劉文華.重要性原則在會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)與運(yùn)用J.財會研究，2009.5.李麗東.也談重要性原則在具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用J.財會通訊，2008，（11）.