中級財務(wù)會計課件：第18章 借款費用

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1、1 第十八章第十八章 借款費用借款費用 (334)(334)2本章要點本章要點 1.1.借款費用的內(nèi)容借款費用的內(nèi)容 2.2.借款費用可予資本化的范圍借款費用可予資本化的范圍 3.3.借款費用開始資本化的條件借款費用開始資本化的條件 4.4.專門借款利息（包括溢價或折價攤銷）資專門借款利息（包括溢價或折價攤銷）資本化金額的確認和計量本化金額的確認和計量5.5.一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定6.6.借款費用暫停資本化的條件借款費用暫停資本化的條件 3一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍(334)(334)o 借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代借款費用反映的是企業(yè)借入

2、資金所付出的代o 價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成o 本。本。o 1 1、借款利息、借款利息o 2 2、折價或者溢價的攤銷、折價或者溢價的攤銷o 3 3、輔助費用、輔助費用o 4 4、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額o4二、借款費用應(yīng)予資本化的借款的范圍二、借款費用應(yīng)予資本化的借款的范圍(335)(335)o 1.1.專門借款專門借款o 是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)o 而專門借入的款項而專門借入的款項o 2.2.一般借款一般借款o 是指除專門借款以外的其他借款。是指除專門借款以

3、外的其他借款。o 5三、符合資本化條件的資產(chǎn)三、符合資本化條件的資產(chǎn)(335)(335)o 1 1、是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)、是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)o 活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定o 資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。o 2 2、符合資本化條件的存貨、符合資本化條件的存貨:包括企業(yè)（房地包括企業(yè)（房地o 產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、o 企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。o 3 3

4、、相當長時間、相當長時間：是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)：是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)o 所必需的時間，通常為所必需的時間，通常為1 1年以上（含年以上（含1 1年）。年）。6四、借款費用資本化期間的確定四、借款費用資本化期間的確定(336)(336)o 借款費用資本化期間借款費用資本化期間，是指從借款費用，是指從借款費用o開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但o借款費用借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。o 78(一一)借款費用開始資本化時點的確定借款費用開始資本化時點的確定o 1.1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；o “資產(chǎn)支

5、出資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務(wù)形包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。式所發(fā)生的支出。o 2.2.借款費用已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；o 3.3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必o 要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。9o 【例題例題】甲上市公司股東大會于甲上市公司股東大會于20072007年年1 1月月4 4日作出決日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于議，決定建造廠房。為此，甲公司于3 3月月5 5日向銀行專門借日向銀行專門借款款50005000萬元，年利率為萬元，年利率

6、為6%6%，款項于當日劃入甲公司銀行存，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶?？钯~戶。3 3月月1515日，廠房正式動工興建。日，廠房正式動工興建。3 3月月1616日，甲公司日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500500萬元，當日用銀萬元，當日用銀行存款支付。行存款支付。3 3月月3131日，計提當月專門借款利息。甲公司在日，計提當月專門借款利息。甲公司在3 3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（）。借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（）。o A.3A.3月月5 5

7、日日 B.3B.3月月1515日日o C.3C.3月月1616日日 D.3D.3月月3131日日o【答案答案】C C10(二二)借款費用暫停資本化時間的確定借款費用暫停資本化時間的確定o1.1.非正常中斷非正常中斷o 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決o 策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所o 導(dǎo)致的中斷。導(dǎo)致的中斷。o 2.2.且中斷時間連續(xù)超過且中斷時間連續(xù)超過3 3個月個月11(三三)借款費用停止資本化時間的確定借款費用停止資本化時間的確定o購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)o 達到預(yù)定可使用

8、或者可銷售狀態(tài)時，借款達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款o 費用應(yīng)當停止資本化。費用應(yīng)當停止資本化。12五、借款利息資本化金額的確定五、借款利息資本化金額的確定(338)(338)o（一）專門借款利息資本化金額的確定（一）專門借款利息資本化金額的確定專門借款利息資本化金額專門借款利息資本化金額o =專門借款當期專門借款當期實際發(fā)生的利息費用實際發(fā)生的利息費用o -將尚未動用的借款資金存入銀行取得的將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息利息收入收入或進行暫時性投資取得的投資收益或進行暫時性投資取得的投資收益13o (2007(2007年年)甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日發(fā)行面

9、值總額為日發(fā)行面值總額為10 00010 000萬萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為付息、到期還本債券，期限為4 4年，票面年利率為年，票面年利率為1010，每，每年年1212月月3131日支付當年利息。該債券年實際利率為日支付當年利息。該債券年實際利率為8 8。債券。債券發(fā)行價格總額為發(fā)行價格總額為10 662.1010 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于萬元，款項已存入銀行。廠房于20207 7年年1 1月月1 1日開工建造，日開工建造，20207 7年度累計發(fā)生建造工程支年度累計發(fā)生建造工

10、程支出出4 6004 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益投資于國債，取得投資收益760760萬元。萬元。20072007年年1212月月3131日工程日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為尚未完工，該在建工程的賬面余額為()()。o A.4 692.97A.4 692.97萬元萬元 B.4 906.21B.4 906.21萬元萬元o C.5 452.97C.5 452.97萬元萬元 D.5 600D.5 600萬元萬元o【答案答案】A A o【解析解析】專門借款的借款費用資本化金額專門借款的借款費用資本化金額1

11、0 662.1010 662.108 876076092.97(92.97(萬元萬元)，在建工程的賬面余額，在建工程的賬面余額4 6004 60092.9792.974 692.97(4 692.97(萬元萬元)。14o 【例例1 1】ABCABC公司于公司于20207 7年年1 1月月1 1日正式動工興建一幢辦公日正式動工興建一幢辦公o 樓，工期預(yù)計為樓，工期預(yù)計為1 1年零年零6 6個月，工程采用出包方式，分別于個月，工程采用出包方式，分別于o 20207 7年年1 1月月1 1日、日、20207 7年年7 7月月1 1日和日和20208 8年年1 1月月1 1日支付工程日支付工程o 進度

12、款。進度款。公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20207 7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款2 0002 000萬萬o 元，借款期限為元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8%8%。另外，在。另外，在20207 7年年7 7月月1 1日日又專門借款又專門借款4 0004 000萬元，借款期限為萬元，借款期限為5 5年，年利率為年，年利率為10%10%。借款。借款利息按年支付。利息按年支付。o 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為資月收益率為0.5%0.5%。辦公樓于辦公樓于20208 8年年6 6月月303

13、0日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。15公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：日期日期每期資產(chǎn)支出每期資產(chǎn)支出金額金額資產(chǎn)支出累計資產(chǎn)支出累計金額金額閑置借款資金閑置借款資金用于用于短期投資金額短期投資金額20207 7年年1 1月月1 1日日1 5001 5001 5001 50050050020207 7年年7 7月月1 1日日2 5002 5004 0004 0002 0002 00020208 8年年1 1月月1 1日日1 5001 5005 5005 500500500總計總計5 5005 5003 0003 00016o

14、（1 1）確定借款費用資本化期間為）確定借款費用資本化期間為20207 7年年1 1月月1 1o 日日20208 8年年6 6月月3030日。日。（2 2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的o 利息金額：利息金額：20207 7年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額2 0002 0008%8%o 4 0004 00010%10%6/126/12360360（萬元）（萬元）20208 8年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日專門借款發(fā)生的利息日專門借款發(fā)生的利息o 金額金額2 0002 0008%8%6/126/124 0004 00010

15、%10%6/126/12280280o（萬元）（萬元）17o （3 3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：借款資金進行短期投資的收益：20207 7年短期投資收益年短期投資收益5005000.5%0.5%6 62 2 0000000.5%0.5%6 67575（萬元）（萬元）20208 8年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日短期投資收益日短期投資收益5005000.5%0.5%6 61515（萬元）（萬元）18o（4 4）20207 7年的利息資本化金額年的利息資本化金額3603607575285285（萬元）（萬元）o 20

16、208 8年的利息資本化金額年的利息資本化金額2802801515265265（萬元）（萬元）o 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：20207 7年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 2 850 0002 850 000應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）750 000750 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息3 600 0003 600 000o 20208 8年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 650 0002 650 000應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）150 000150 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息2 800 0002

17、 800 00019o【例題例題】A A公司為建造廠房于公司為建造廠房于20X720X7年年4 4月月1 1日從銀行借入日從銀行借入20002000o 萬元專門借款，借款期限為萬元專門借款，借款期限為2 2年，年利率為年，年利率為6%6%，不考慮借款，不考慮借款o 手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%3%，20X720X7o 年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司為其建造該廠房，公司為其建造該廠房，o 并預(yù)付了并預(yù)付了10001000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。萬元工程款，廠房實體

18、建造工作于當日開始。o 該工程因發(fā)生施工安全事故在該工程因發(fā)生施工安全事故在20X720X7年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中斷日中斷o 施工，施工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項o 廠房建造工程在廠房建造工程在20X720X7年度應(yīng)予資本化的利息金額為（年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬）萬o 元。元。A.20 B.45A.20 B.45C.60 D.15C.60 D.15o【答案答案】D Do【解析解析】由于工程于由于工程于20X720X7年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日發(fā)生停工，這日發(fā)生

19、停工，這o 樣能夠資本化的時間為樣能夠資本化的時間為2 2個月。個月。20X720X7年度應(yīng)予資本化的利息年度應(yīng)予資本化的利息o 金額金額200020006%6%2/122/12100010003%3%2/122/121515（萬元）。（萬元）。20o（二）一般借款利息資本化金額的確定（二）一般借款利息資本化金額的確定(338)o 一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率21o 1 1、累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資

20、產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當期所占每筆資產(chǎn)在當期所占用的用的資本化期間天數(shù)資本化期間天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)）o 2 2、所占用一般借款的資本化率、所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)o 3 3、所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)、所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）當期天數(shù)）22o 【例題例題】某企業(yè)于某企業(yè)于

21、20X720X7年年1 1月月1 1日用專門借款開工建造一日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，項固定資產(chǎn)，20X720X7年年1212月月3131日該固定資產(chǎn)全部完工并投入日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于20X620X6年年1212月月1 1日專門借入日專門借入一筆款項，本金為一筆款項，本金為10001000萬元，年利率為萬元，年利率為9%9%，兩年期。該企，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為20X720X7年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800萬元，借款年利率為萬元，借款年利率為8%8%，期限

22、為，期限為2 2年；第二筆為年；第二筆為20072007年年7 7月月1 1日借入的日借入的500500萬元，借款年利率為萬元，借款年利率為6%6%，期限為，期限為3 3年；該企業(yè)年；該企業(yè)20072007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）率為（）o A.7.00%B.7.52%A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%C.6.80%D.6.89%o【答案答案】B Bo【解析解析】資本化率（資本化率（8008008%8%5005006%6%6/126/12）（8008005005006/126/12）100%100

23、%7.52%7.52%。23o 【例例2 2】沿用沿用【例例1 1】，假定，假定ABCABC公司建造辦公樓沒有專公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。門借款，占用的都是一般借款。ABCABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：下：（1 1）向）向A A銀行長期貸款銀行長期貸款2 0002 000萬元，期限為萬元，期限為20206 6年年1212月月1 1日日20209 9年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支付利息。，按年支付利息。（2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券l l億元，于億元，于20206 6年

24、年1 1月月1 1日發(fā)行，期日發(fā)行，期o 限為限為5 5年，年利率為年，年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。24o（1 1）計算所占用一般借款資本化率：）計算所占用一般借款資本化率：o 一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年）o （2 0002 0006%6%10 00010 0008%8%）（2 0002 00010 00010 000）o 7.67%7.67%o（2 2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平

25、均數(shù)：）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20207 7年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1 5001 500360/360360/3602 5002 500180/360180/360 2 7502 750（萬元）（萬元）20208 8年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)o （4 0004 0001 5001 500）180/360180/360o 2 7502 750（萬元）（萬元）25o（3 3）計算每期利息資本化金額：）計算每期利息資本化金額：o 20207 7年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額o 2 7502 7507.67%7.67%

26、210.93210.93（萬元）（萬元）o 20207 7年實際發(fā)生的一般借款利息費用年實際發(fā)生的一般借款利息費用o 2 0002 0006%6%10 00010 0008%8%o 920920（萬元）（萬元）o 20208 8年為建造辦公樓的利息資本化金額年為建造辦公樓的利息資本化金額o 2 7502 7507.67%7.67%210.93210.93（萬元）（萬元）o 20208 8年年1 1月月1 1日日6 6月月3030日實際發(fā)生的一般借款利息費用日實際發(fā)生的一般借款利息費用o 2 0002 0006%6%l80/360l80/36010 00010 0008%8%l80/360l80

27、/360o 460460（萬元）（萬元）26o（4 4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：o 20207 7年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 2 109 3002 109 300財務(wù)費用財務(wù)費用 7 090 7007 090 700貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 200 0009 200 000o 20208 8年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 109 3002 109 300財務(wù)費用財務(wù)費用 2 490 7002 490 700貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息4 600 0004 600 00027o 【例例3 3】沿用

28、沿用【例例1 1】、【例例2 2】，假定，假定ABCABC公司為建公司為建o 造辦公樓于造辦公樓于20207 7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款2 0002 000萬元，借款萬元，借款期限為期限為3 3年，年利率為年，年利率為8%8%。除此之外，沒有其他專門借。除此之外，沒有其他專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料同一般借款有關(guān)資料同【例例2 2】。其他相關(guān)資料均同。其他相關(guān)資料均同【例例1 1】和和【例例2 2】。28o 在這種情況下，公司應(yīng)當首先計算專門借款利息的資本在這種情況下，公司應(yīng)當首先計算專門

29、借款利息的資本o 化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：體如下：o（1 1）計算專門借款利息資本化金額：）計算專門借款利息資本化金額：o 20207 7年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額o 2 0002 0008%8%5005000.5%0.5%6 6o 145145（萬元）（萬元）o 20208 8年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額o 2 0002 0008%8%l80/360l80/360o 8080（萬元）（萬元）29o（2 2）計算一般借款利息資本化金額：）計算一般借款利息資本化金額：o

30、在建造辦公樓過程中，自在建造辦公樓過程中，自20207 7年年7 7月月1 1日起已經(jīng)有日起已經(jīng)有2 0002 000萬元占用了一般借款，另外，萬元占用了一般借款，另外，20208 8年年1 1月月1 1日支出的日支出的l 500l 500萬元也占用了一般借款。萬元也占用了一般借款。o 計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下：o 20207 7年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)o 2 0002 000180/360180/360o 1 0001 000（萬元）（萬元）30o 由于一般借款利息資本化率與由于一般借款利息資本化率

31、與 例例22相同，即為相同，即為7.67%7.67%。所以：所以：o 20207 7年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額o 1 0001 0007.67%7.67%o 76.776.7（萬元）（萬元）o 20208 8年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)o （2 0002 0001 5001 500）180/360180/360o 1 7501 750（萬元）（萬元）o 則則20208 8年應(yīng)予以資本化的一般借款利息金額年應(yīng)予以資本化的一般借款利息金額o 175017507.67%7.67%134.23134.23（萬元）（萬元）31

32、o（3 3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本o 化的利息金額如下：化的利息金額如下：20207 7年利息資本化金額年利息資本化金額o 14514576.776.7221.7221.7（萬元）（萬元）20208 8年利息資本化金額年利息資本化金額o 8080134.23134.23214.23214.23（萬元）（萬元）32o（4 4）有關(guān)賬務(wù)處理如下：）有關(guān)賬務(wù)處理如下：o 20207 7年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 2 217 0002 217 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 217 0002 217 000o

33、 20208 8年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 3002 142 300o 上述處理中，每期實際發(fā)生的利息金額超過資本化金上述處理中，每期實際發(fā)生的利息金額超過資本化金額的部分應(yīng)當計入當期損益，借記額的部分應(yīng)當計入當期損益，借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息 科目?？颇?。o【20132013年年】甲公司建造生產(chǎn)線甲公司建造生產(chǎn)線,該工程預(yù)計工期為該工程預(yù)計工期為2 2年，建造活動自年，建造活動自20204 4年年7 7月月1 1日開始，當日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為日開始，

34、當日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3 0003 000萬元。萬元。9 9月月3030日，追加支日，追加支付工程進度款為付工程進度款為2 0002 000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1 1）20204 4年年6 6月月1 1日借入的三年期專門借款日借入的三年期專門借款4 0004 000萬元，年利率為萬元，年利率為6%6%；（；（2 2）20204 4年年1 1月月1 1日借入的兩年期一般借款日借入的兩年期一般借款3 0003 000萬元，年利率為萬元，年利率為7%7%。o 甲公司將部分閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為甲公司將部分閑置

35、部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%0.6%。不考慮其他因素，不考慮其他因素，20204 4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費用年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費用是（）。是（）。33o A A119.50119.50萬元萬元o B B122.50122.50萬元萬元o C C137.50137.50萬元萬元o D D139.50139.50萬元萬元o【答案】【答案】A Ao【解析】專門借款資本化金額【解析】專門借款資本化金額4 0004 0006%6%6/126/121 0001 0000.6%0.6%3 3102102（萬元），一般借款資本化金額（萬元），一般

36、借款資本化金額1 0001 0007%7%3/123/1217.517.5（萬元）。故：（萬元）。故：20204 4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用10210217.517.5119.5119.5（萬元）。（萬元）。3435o 例例:甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：o （1 1）20207 7年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款5 0005 000萬元，期限為萬元，期限為3 3年，年利率為年，年利率為l2%l2%，每年，每年l l月月1 1日付息。日付息。o （2 2

37、）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為o 20206 6年年1212月月1 1日借入的長期借款日借入的長期借款4 0004 000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年，年利率為年利率為10%10%，每年，每年l2l2月月1 1日付息日付息,另一筆為另一筆為20207 7年年1 1月月1 1日日借入的長期借款借入的長期借款60006000萬元，期限為萬元，期限為5 5年，年利率為年，年利率為5%5%，每年，每年l2l2月月3131日付息。日付息。36o （3 3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20207 7年年4

38、4o 月月1 1日才開始動工興建，當日支付工程款日才開始動工興建，當日支付工程款2 0002 000萬元。萬元。o 工程建設(shè)期間的支出情況如下：工程建設(shè)期間的支出情況如下：20207 7年年6 6月月1 1日：日：l 000l 000萬元；萬元；20207 7年年7 7月月1 1日：日：3 2003 200萬元；萬元；20208 8年年1 1月月1 1日：日：24002400萬元；萬元；20208 8年年4 4月月1 1日：日：12001200萬元；萬元；20208 8年年7 7月月1 1日：日：36003600萬元。萬元。工程于工程于20208 8年年9 9月月3030日完工，達到預(yù)定可使用

39、日完工，達到預(yù)定可使用o 狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20207 7年年9 9月月1 1o 日日l2l2月月3131日停工日停工4 4個月。個月。37o（4 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月o 利率為利率為0.5%0.5%。假定全年按照。假定全年按照360360天計算，每月按照天計算，每月按照3030o 天計算。天計算。o 要求根據(jù)上述資料，要求根據(jù)上述資料，o(1)(1)計算計算20207 7年利息資本化和費用化的金額并編制年利息資本化和費用化的金額并編制o 會計分錄會計分錄;(2)(2)計算計算2

40、0208 8年利息資本化和費用化的金額并編制年利息資本化和費用化的金額并編制o 會計分錄會計分錄38o 計算計算20207 7年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額o 20207 7年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額o 5 0005 00012%12%600600（萬元）（萬元）o 20207 7年年1 13 3月和月和9 91212月專門借款發(fā)生的利息費用月專門借款發(fā)生的利息費用o 5 0005 00012%12%210/360210/360350350（萬元）（萬元）39o 20207 7年專門借款存入銀行取得的利息收入年專門借款存入銀行取得的利息收入o

41、 5 0005 0000.5%0.5%3 33 0003 0000.5%0.5%2 22 0002 0000.5%0.5%l l o 115115（萬元）（萬元）其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入o 3 0003 0000.5%0.5%2 22 0002 0000.5%0.5%l lo 4040（萬元）（萬元）o 公司在公司在20207 7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額o 6006003503504040210210（萬元）（萬元）o 公司在公司在20207 7年應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用）的專門年應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用）的專

42、門借款利息金額（減利息收入）借款利息金額（減利息收入）o 350350（1151154040）275275（萬元）（萬元）40o 計算計算20207 7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額o 公司在公司在20207 7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)o 1 2001 20060/36060/360200200（萬元）（萬元）o 20207 7年一般借款發(fā)生的利息金額年一般借款發(fā)生的利息金額o 4 0004 00010%+600010%+60005%5%700700（萬元）（萬元）o 一般借款的資本化率一般借款的資本化率o

43、=700=7001000010000100%=7%100%=7%o 公司在公司在20207 7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額o 2002007%7%1414（萬元）（萬元）o 公司在公司在20207 7年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額o 7007001414686686（萬元）（萬元）41o 計算計算20207 7年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當期損益的利息金額年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計入當期損益的利息金額o 公司在公司在20207 7年應(yīng)予資本化的借款利息金額年應(yīng)予資本化的借款利息金額o 2102101414224224（萬元）（萬元）

44、o 公司在公司在20207 7年應(yīng)當計入當期損益的借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益的借款利息金額o 275275686686961961（萬元）（萬元）42o 20207 7年有關(guān)會計分錄：年有關(guān)會計分錄：借：在建工程借：在建工程 224224o 財務(wù)費用財務(wù)費用 961961o 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）115115o 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1300130043o（2 2）計算）計算20208 8年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當期損益年借款利息資本化金額和應(yīng)計入當期損益金額及其賬務(wù)處理：金額及其賬務(wù)處理：o 計算計算20208 8年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額年專門借款應(yīng)予

45、資本化的利息金額o 5 0005 00012%12%270/360270/360450450（萬元）（萬元）o 20208 8年應(yīng)當計入當期損益的專門借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益的專門借款利息金額o 600600450450150150（萬元）（萬元）44o 計算計算20208 8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額o 公司在公司在20208 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)o 12001200270/360270/36024002400270/360270/360o 12001200180/360180/360360

46、0360090/36090/360o 42004200（萬元）（萬元）o 公司在公司在20208 8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額o 420042007%7%294294（萬元）（萬元）o 公司在公司在20208 8年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額年應(yīng)當計入當期損益的一般借款利息金額o 700700294294406406（萬元）（萬元）45o 計算計算20208 8年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當期損益的利息金額年應(yīng)予資本化和應(yīng)計入當期損益的利息金額o 公司在公司在20208 8年應(yīng)予資本化的借款利息金額年應(yīng)予資本化的借款利息金額o 45045029429474474

47、4（萬元）（萬元）o 公司在公司在20208 8年應(yīng)計入當期損益的借款利息金額年應(yīng)計入當期損益的借款利息金額o 150150406406556556（萬元）（萬元）46o 20208 8年有關(guān)會計分錄：年有關(guān)會計分錄：o 借：在建工程借：在建工程 744744o 財務(wù)費用財務(wù)費用 556556貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息1300130047o 六、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定六、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定（341）o 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的o 匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件匯兌差額，應(yīng)當予以資本化

48、，計入符合資本化條件o 的資產(chǎn)的成本。的資產(chǎn)的成本。o 【20142014年年】甲股份有限公司（以下簡稱甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：o（1 1）20202 2年年1 1月月2 2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3 3年期分期付息、到期還年期分期付息、到期還本債券，面值為本債券，面值為30003000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為5%5%，發(fā)行價格，發(fā)行價格為為3069.753069.75萬元，

49、另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150150萬元，實際募集資金凈額為萬元，實際募集資金凈額為2919.752919.75萬元。萬元。o（2 2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于資金借款：一筆于20201 1年年1010月月1 1日借入，本金為日借入，本金為20002000萬萬元，年利率為元，年利率為6%6%，期限，期限2 2年；另一筆于年；另一筆于20201 1年年1212月月1 1日借日借入，本金為入，本金為30003000萬元，年利率為萬元，年利率為7%7%，期限，期限1818個月。

50、個月。48o（3 3）生產(chǎn)線建造工程于）生產(chǎn)線建造工程于20202 2年年1 1月月2 2日開工日開工，采用外包方式進行，預(yù)計工期，采用外包方式進行，預(yù)計工期1 1年。有關(guān)年。有關(guān)建造支出情況如下：建造支出情況如下：o 20202 2年年1 1月月2 2日，支付建造商日，支付建造商10001000萬元；萬元；o 20202 2年年5 5月月1 1日，支付建造商日，支付建造商16001600萬元；萬元；o 20202 2年年8 8月月1 1日，支付建造商日，支付建造商14001400萬元。萬元。49o（4 4）20202 2年年9 9月月1 1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷

51、亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至至20202 2年年1212月底整改完畢。工程于月底整改完畢。工程于20203 3年年1 1月月1 1日恢復(fù)建造，當日向建造商支付工程款日恢復(fù)建造，當日向建造商支付工程款12001200萬萬元。建造工程于元。建造工程于20203 3年年3 3月月3131日完成，并經(jīng)有日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20203 3年年3 3月月3131日起對一線員工進行培訓(xùn)，至日起對一線員工進行培訓(xùn)，至4 4月

52、月3030日結(jié)束日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用，共發(fā)生培訓(xùn)費用120120萬元。該生產(chǎn)線自萬元。該生產(chǎn)線自20203 3年年5 5月月1 1日起實際投入使用。日起實際投入使用。50o（5 5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%0.5%。o 其他資料：其他資料：o 本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。素。o（P/AP/A，5%,35%,3）=2.7232,=2.7232,（P/AP/A，6%,36%,3）=2.6730,=2.6730,（P/AP/A，7%,37%,3）=2

53、.6243=2.6243o（P/FP/F，5%,35%,3）=0.8638,=0.8638,（P/FP/F，6%,36%,3）=0.8396,=0.8396,（P/FP/F，7%,37%,3）=0.8163=0.816351o 要求：要求：o（1 1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。本化期間，并說明理由。o（2 2）計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并）計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并對發(fā)行債券進行會計處理。對發(fā)行債券進行會計處理。o（3 3）分別計算甲公司）分別計算甲公司20202 2年專門借款、一般年專門借款、一般借款利息

54、應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理。工程進行會計處理。o（4 4）分別計算甲公司）分別計算甲公司20203 3年專門借款、一般年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進行會計處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計工程進行會計處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。分錄。52o【答案答案】（1 1）甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用）甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間為：的資本化期間為：20202 2年年1 1月月2 2日至日至20202 2年年8 8月月3131日（日（9 9月月1 1日至日至12

55、12月月3131日期間暫停）、日期間暫停）、20203 3年年1 1月月1 1日至日至20203 3年年3 3月月3131日。日。o 理由：理由：20202 2年年1 1月月2 2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；資本化的條件；9 9月月1 1日至日至1212月月3131日期間因事故日期間因事故停工且超過停工且超過3 3個月，應(yīng)暫停資本化；個月，應(yīng)暫停資本化；20203 3年年3 3月月3131日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預(yù)定可使用狀日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用

56、資本化。態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化。53o（2 2）300030005%5%（P/AP/A，r r，3 3）30003000（P/FP/F，r r，3 3）2919.752919.75o 當當r r6%6%時：時：o 300030005%5%（P/AP/A，6%6%，3 3）30003000（P/FP/F，6%6%，3 3）o 300030005%5%2.67302.6730300030000.83960.83962919.752919.75o 計算得出實際利率計算得出實際利率r r6%6%。o 借：銀行存款借：銀行存款 2919.75 2919.75o 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 80.

57、25 80.25o 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 3000 300054o（3 3）20202 2年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額2919.752919.756%6%8/128/12（2919.752919.7510001000）0.5%0.5%4 4（2919.752919.751000100016001600）0.5%0.5%3 373.6073.60（萬元）（萬元）o 20202 2年專門借款利息費用化金額年專門借款利息費用化金額2919.752919.756%6%4/124/1258.3958.39（萬元）（萬元）o 20202 2年一般借款資本化率（年一般借款資本

58、化率（200020006%6%300030007%7%）/（2000200030003000）6.6%6.6%o 20202 2年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（1000100016001600140014002919.752919.75）1/121/1290.0290.02（萬元）；（萬元）；o 20202 2年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額90.0290.026.6%6.6%5.945.94（萬（萬元）元）o 20202 2年一般借款利息總額年一般借款利息總額200020006%6%300030007%7%330330（萬（萬元）元）o 20202 2年一

59、般借款利息費用化金額年一般借款利息費用化金額3303305.945.94324.06324.06（萬（萬元）元）55o 借：在建工程借：在建工程 73.60 73.60o 財務(wù)費用財務(wù)費用 58.39101.59 58.39101.59o 應(yīng)收利息應(yīng)收利息43.2043.20o 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 150 150o 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 25.19 25.19o 借：在建工程借：在建工程 5.94 5.94o 財務(wù)費用財務(wù)費用324.06324.06o 貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）330 33056o（4 4）20203 3年專門借款利息資本化金額年專

60、門借款利息資本化金額2944.942944.946%6%3/123/1244.1744.17（萬元）（萬元）o 20203 3年專門借款利息費用化金額年專門借款利息費用化金額2944.942944.946%6%9/129/12132.52132.52（萬元）（萬元）o 20203 3年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額2280.252280.256.6%6.6%3/123/1237.6237.62（萬元）（萬元）o 20203 3年一般借款利息費用化金額年一般借款利息費用化金額200020006%6%9/129/12300030007%7%5/125/1237.6237.62139

61、.88139.88（萬元）（萬元）o 20203 3年借款費用資本化金額年借款費用資本化金額44.1744.1737.6237.6281.7981.79（萬元）（萬元）57o 借：在建工程借：在建工程 1200 1200o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200 1200o 借：在建工程借：在建工程 44.17 44.17o 財務(wù)費用財務(wù)費用132.52132.52o 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 150 150o 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 26.69 26.69 o 借：在建工程借：在建工程 37.62 37.62o 財務(wù)費用財務(wù)費用139.88139.88o 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 17

62、7.5 177.5o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5361.33 5361.33o 貸：在建工程貸：在建工程 5361.33 5361.33o 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4079.544079.541200120044.1744.1737.6237.625361.335361.33（萬元）（萬元）5859o （20082008年）年）20X620X6年年7 7月月1 1日，乙公司為興建廠房從銀日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款行借入專門借款50005000萬元，借款期限為萬元，借款期限為2 2年，年利率為年，年利率為5%5%，借款利息按季支付。乙公司于，借款利息按季支付。乙公司于20X620X6年年1

63、010月月1 1日正式日正式開工興建廠房，預(yù)計工期開工興建廠房，預(yù)計工期1 1年年3 3個月，工程采用出包方式。個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、乙公司于開工日、20X620X6年年1212月月3131日、日、20X720X7年年5 5月月1 1日分別日分別支付工程進度款支付工程進度款12001200萬元、萬元、10001000萬元、萬元、15001500萬元。因可萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于預(yù)見的氣候原因，工程于20X720X7年年1 1月月1515日至日至3 3月月1515日暫停日暫停施工。廠房于施工。廠房于20X720X7年年1212月月3131日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙日達到預(yù)

64、定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項公司于當日支付剩余款項800800萬元。萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率為益?zhèn)?，月收益率?.4%0.4%。乙公司按期支付前述專門借。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于款利息，并于20X820X8年年7 7月月1 1日償還該項借款。日償還該項借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1-1-4 4題。題。60o 1 1乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。）。A A20X

65、620X6年年7 7月月1 1日日 B B20X720X7年年5 5月月1 1日日 o C C20X620X6年年1212月月3131日日 D D20X620X6年年1010月月1 1日日答案：答案：D Do 解析：解析：20207 7年年1010月月1 1日正式開工且支付工程進度款，日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。符合開始資本化條件。o 2 2下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（取得固定收益?zhèn)⒌臅嬏幚碇?，正確的是（）。）。A A沖減工程成本沖減工程成本 B B遞延確認收

66、益遞延確認收益 o C C直接計入當期損益直接計入當期損益 D D直接計入資本公積直接計入資本公積答案：答案：A A解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。61o 3 3乙公司于乙公司于20X720X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是年度應(yīng)予資本化的專門借款費用是（）。）。A A121.93121.93萬元萬元 B B163.6163.6萬元萬元 o C C205.2205.2萬元萬元 D D250250萬元萬元答案：答案：B B 解析：乙公司于解析：乙公司于20X720X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費用年度應(yīng)予資本化的專門借款費用500050005 5280028000.40.44 4130013000.40.48 8163.6163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過過3 3個月，不需要暫停資本化。個月，不需要暫停資本化。62o 4 4乙公司累計計入損益的專門借款費用是（乙公