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1、第四節(jié)第四節(jié) 印花稅印花稅v 一、印花稅一、印花稅v （一）印花稅的產(chǎn)生和發(fā)展簡(jiǎn)介（略）v （二）征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)v 凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、使用領(lǐng)受和在中國(guó)境外書立，但在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力、受中國(guó)法律保護(hù)的下列憑證，均屬于印花稅納稅的范圍。v 印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政(機(jī)關(guān)、部隊(duì))和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。v 根據(jù)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)納稅憑證的不同，納稅人可分別稱為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。v 印花稅的特點(diǎn)：覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅。v
2、印花稅的納稅人根據(jù)稅目的不同，將印花稅的應(yīng)稅憑證分為四大類13個(gè)稅目。v 印花稅的稅率有兩種形式:比例稅率，定額稅率。應(yīng)稅憑證稅 目計(jì) 稅 依 據(jù)稅率納稅人合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.借款合同借款金額0.05合同簽訂當(dāng)事人2.購(gòu)銷合同購(gòu)銷金額（以物易物購(gòu)銷合計(jì)）0.33.建安工程承包合同合同金額（含承包、分轉(zhuǎn)包）4.技術(shù)合同合同所載報(bào)酬金額或5元/份。5.加工承攬合同加工承攬收入（加工費(fèi)輔料）0.56.建安勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用7.貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用（不含裝卸費(fèi)用）8.財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額（起點(diǎn)1元）19.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用10.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額0.
3、5立據(jù)人12.股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)成交金額1出讓人賬簿13.記載資金的賬簿“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的增加合計(jì)金額0.5立賬簿人14.其他賬簿件數(shù)5元/件證照15.權(quán)利、許可證照件數(shù)5元/件領(lǐng)受v （三）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 1.按比例稅率計(jì)算v 應(yīng)納稅額憑證所載應(yīng)稅金額適用稅率v 2.按定額稅率計(jì)算v 應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)適用單位稅額v 例例8.8.某電子企業(yè)201年4月簽訂以下合同：v 與某工廠簽訂加工承攬合同受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，工廠(委托方)提供價(jià)值70萬(wàn)元的原材料，電子企業(yè)(受托方)提供價(jià)值15萬(wàn)元的輔助材料，加工費(fèi)20萬(wàn)元；v 與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)
4、共計(jì)2萬(wàn)元；v 與某開發(fā)公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，規(guī)定按開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的2提取轉(zhuǎn)讓收入，每季度結(jié)算一次。v 與某農(nóng)機(jī)站簽訂租賃合同，將本企業(yè)3臺(tái)閑置設(shè)備出租，總價(jià)值21萬(wàn)元，租期1年，每年每臺(tái)租金2萬(wàn)元。v 要求：計(jì)算公司應(yīng)繳的印花稅。v 例例8 8解：解：v 加工承攬合同以合同中規(guī)定的受托方加工費(fèi)和提供的輔料之和作為計(jì)稅依據(jù)。v 應(yīng)納稅額(1520)100000.5175元v 同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如未分別記載金額，應(yīng)按最高一種適用稅率計(jì)稅貼花。v 應(yīng)納稅額210000120(元)。v 該技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，應(yīng)先按定額貼花5元；季末結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率，
5、補(bǔ)貼印花稅票。v 租賃合同計(jì)稅金額是租賃費(fèi)全額。v 應(yīng)納稅額2100003160(元)v 該電子企業(yè)2010年4月共納印花稅17520560260(元)v 二、印花稅會(huì)計(jì)核算二、印花稅會(huì)計(jì)核算v 企業(yè)繳納的印花稅，一般是自行計(jì)算、購(gòu)買、貼花、注銷，不會(huì)形成稅款債務(wù)；因此，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，直接在“管理費(fèi)用”中列支。如果一次購(gòu)買印花稅和一次繳納稅額較大時(shí)，需分期攤?cè)氤杀?，可通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶。v 例例9.9.某建筑安裝公司2008年1月承包某工廠建筑工程一項(xiàng)，工程造價(jià)為10000萬(wàn)元，按照經(jīng)濟(jì)合同法，雙方簽訂建筑承包工程合同。訂立建筑安裝承包合同，應(yīng)按合同金額0.3貼花。v 要求：計(jì)算應(yīng)納印花稅并做會(huì)計(jì)分錄。v 例例9 9解：解：v 應(yīng)納印花稅1000000000.330000（元）v 繳納印花稅時(shí)：借：管理費(fèi)用 30000v 貸：銀行存款 30000
稅法學(xué)課件：第六章 第四節(jié) 印花稅
