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1、第十四章 或有事項(xiàng)
第一節(jié) 或有事項(xiàng)概述
一、 或有事項(xiàng)的概念和特征
1 概念：或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
2 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)（7個(gè)）包括：未決訴訟和未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治...（結(jié)合中財(cái)）
3 特征：過(guò)去形成、現(xiàn)在不定、未來(lái)證實(shí)
二、 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
1 或有負(fù)債概念：是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；
是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，旅行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義
2、務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。
2 或有負(fù)債涉及兩類(lèi)義務(wù)：
潛在義務(wù)：是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。
現(xiàn)時(shí)義務(wù)：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
3 履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下4個(gè)層次：
基本確定：發(fā)生的概率在95%到100%；
很可能：發(fā)生的概率在50%到95%；
可能：發(fā)生的概率在5%到50%；
極小可能：發(fā)生的概率在0到5%之間。
4 或有資產(chǎn)概念：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)
3、不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
5 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。
第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
一、 或有事項(xiàng)的確認(rèn)
1 或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。
2 與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
（1） 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（這里所指的義務(wù)包括：法定義務(wù)和推定義務(wù)）
（2） 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（流出可能性超過(guò)50%）
（3） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
4、
3 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其他負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)。
原因：因?yàn)榕c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性。
二、 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量
1 預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量
當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
2 或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：
（1） 最佳估計(jì)數(shù)的確定
（2） 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚恚ㄆ髽I(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償）
3 最佳估計(jì)數(shù)的確定
分兩種情況處理：
（1） 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)
5、數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍上下限金額的平均數(shù)確定；
（2） 所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，
那么，如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目（一項(xiàng)未決訴訟、一向債務(wù)擔(dān)保...），最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；
如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目（產(chǎn)品質(zhì)量保證），最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。
4 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?
（1）確認(rèn)條件：如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
（2）計(jì)量：一般按照實(shí)際收
6、到補(bǔ)償金額計(jì)量，但前提金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
（3）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：
在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求;
在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求...
（4） 甲公司因侵犯專(zhuān)利權(quán)而被乙公司提起訴訟，要求甲公司賠償200萬(wàn)，甲公司找到第三方責(zé)任人丙公司要求賠償240萬(wàn)
賬務(wù)處理：
1） 基本確定要賠償乙公司 2）找到第三方丙公司追償
借：營(yíng)業(yè)外支出 200 借：其他應(yīng)收款 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入
7、 200
3） 訴訟下來(lái)，當(dāng)天還款 4）當(dāng)天未付，要求多付10元
借：銀行存款 240 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)收款 200 營(yíng)業(yè)外支出 10
營(yíng)業(yè)外收入 40 貸：其他應(yīng)付款 210
5 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素（多選）
企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。
三、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反
8、映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用
一、 未決訴訟或未決仲裁
1 訴訟：訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。
2 仲裁（第三方）：作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。
3 有關(guān)賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用——協(xié)調(diào)費(fèi)、訴訟費(fèi)
營(yíng)業(yè)外支出（賠償費(fèi)）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟
二、 債務(wù)擔(dān)保
1 被擔(dān)保公司由于內(nèi)部管理不善，經(jīng)濟(jì)效益不如以往，估計(jì)到期無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，要提前做賬，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債
9、；
2 如果未來(lái)可向債務(wù)人收回，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
三、 產(chǎn)品質(zhì)量保證
1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷(xiāo)售成立時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2 有關(guān)賬務(wù)處理：
依據(jù)配比原則，費(fèi)用記入銷(xiāo)售當(dāng)月月末的“銷(xiāo)售費(fèi)用”中，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”
確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證
發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證
貸：銀行存款或原材料...
四、 虧損合同
1 待執(zhí)行合同：是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同，不屬于或有事項(xiàng)。
2 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同（不可撤銷(xiāo)合同
10、），應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。
3 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同（不可撤銷(xiāo)合同），同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債（提前做賬）；
比較違約金和繼續(xù)執(zhí)行合同的虧損，按較低者計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
4 單選：甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2010年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，約定于2011年4月1日以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售大型機(jī)床一臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開(kāi)始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320元。假定不考慮其他因素。2010年12月31日
11、，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ A ）
A. 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元 B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元
C. 確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元 D. 確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元
解析：300*10%=30>320-300=20，按較低值確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
5 上題加一個(gè)條件：已投入生產(chǎn)成本40萬(wàn)元，正確的是（ C ）
解析：當(dāng)投入成本生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值>虧損合同的價(jià)值，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元
五、 重組義務(wù)（企業(yè)內(nèi)部）
（一）重組義務(wù)的確認(rèn)
1 重組概念：是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。（重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求
12、現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)應(yīng)區(qū)分重組與企業(yè)合并、債務(wù)重組）
2 屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
1） 出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；
2） 對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；
3） 關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)
3 企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
*同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
1） 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的義務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；
2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
（二）重組義務(wù)的計(jì)量
1 計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確
13、定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。
2 直接支出概念：是指企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。（多選）（與未來(lái)有關(guān)不計(jì)入與重組有關(guān)的支出）
【多選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確正確的有（ A、B、C ）
A. 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出
E.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有
14、關(guān)的全部支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
解析：?企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
第四節(jié) 或有事項(xiàng)的列報(bào)
一、 預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)
企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：
第一，預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；
第二，各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；
第三，與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
二、 或有負(fù)債的披露：只要可能發(fā)生（>=5%）就披露
注意：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)會(huì)造成重大不利影響，企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。
三、 或有資產(chǎn)的披露：只有很可能（>=50%）才披露
高財(cái)---十四章 或有事項(xiàng)
